用活企業會計準則，解決物流企業收入與成本核算難題

　　摘要：現代物流在我國是一個新興行業，其會計核算中的諸多問題還沒有得到很好的解決。但根據我國修訂出臺的《企業會計準則》體系，物流企業的諸多難題是能夠得到解決的。本文依據《企業會計準則》體系的相關規定，對物流企業的收入及成本核算的難題進行了適當論述，解決了物流企業的收入及成本的確認、計量和記錄問題。
　　關鍵詞：企業會計準則；物流企業；物流收入；物流成本
　　
　　會計界關于如何核算物流企業成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討已經有一段時間了，對物流收入的探討相對較少。縱觀研究結果，大多僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，并且希望有一套能指導物流企業會計核算的制度或規定，不能為物流企業對外進行財務報告的成本核算提供理論依據和實務指南。以下依據《企業會計準則》，提出了物流企業收入和費用核算中的一些實用性的想法。
　　
　　一、物流及物流企業概述
　　
　　物流是指運用現代的組織方式和管理技術將信息、運輸、庫存、倉庫、搬運以及包裝等活動綜合起來，從生產地到消費地之間實現最佳的協調與配合，以降低成本，提高經濟效益的一種新型集成管理模式。其目的是以最低的費用和最小的風險，優化庫存結構、減少資金占用、縮短生產周期，實現時間和空間的效益，滿足企業經營的需求。
　　物流企業是集聯運、倉儲、裝卸、轉關、分送、加工、通訊等多種功能為一體的新型經濟組織。物流業務環節多，服務方式多樣，各個業務環節既可以相對獨立，又可以互相組合形成業務鏈。物流企業根據自身的實際情況，可能經營單項服務，也可能經營多項業務連環組合綜合服務，因此物流營運收入應按物流經營的環節和服務方式進行分類，可分為提供物流單項環節的單一勞務和提供多功能、一體化的綜合勞務。物流成本則可以按照提供的勞務種類進行分類。
　　
　　二、物流收入的核算
　　
　　1.物流收入的確認
　　根據《企業會計準則》的定義，收入是指企業在日常活動中形成的、與所有者投入資本無關的，會導致所有者權益增加的經濟利益的總流入。企業收入分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。結合物流企業的特征，可以從以下三個方面對物流收入進行確認。
　　收入應當是企業在日常活動中形成的。日常活動是指企業為了完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。對于一般企業，營業活動很容易界定。而物流企業為社會提供運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理和其他相關勞務，其營業活動相對多樣化，但這些活動都是直接與企業的經營目標相關聯的，都屬于物流企業的日常活動，故源于這些活動的經濟利益的流入都應確認為企業的營業收入，而其他非營業活動所產生的利得則不能確認為收入。
　　收入應當是最終導致企業所有者權益增加的經濟利益的流入。收入應當會導致企業經濟利益的流入，從而所有者權益的增加，且該經濟利益流入必須是企業自身經濟利益的流入，不含代第三方收取的款項。根據物流的流轉環節多、協作群體多的特點，企業會將物流服務的一部分業務分包給其他物流服務供應商，同時支付相應的物流勞務費用。因此，物流勞務能夠給企業帶來的經濟利益的流入只能是企業收到的所有勞務款項在扣除支付給其他合作群體的分包業務費之后的金額，即收入應確認的金額。
　　收入屬于勞務合同收入。物流企業所提供的勞務一般應通過勞務合同進行體現，且在提供勞務過程中由于種種原因可能引起合同變更，所以，物流收入應包括初始合同規定的初始收入以及因合同的變更、索賠及獎勵等形成的收入。
　　2.物流收入的計量
　　對于單一合同勞務，企業可以參照《企業會計準則——收入》中對提供勞務收入的計量方法進行計量。企業應按照勞務交易的結果能否可靠估計分別對物流勞務收入進行計量。能夠可靠估計勞務交易結果的采用完工百分比法計量，按照提供的物流勞務交易的完成進度確認相應的收入。不能可靠估計勞務交易結果的采用可補償勞務成本法計量，已發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按已發生的勞務成本金額確認勞務收入；部分得到補償的，按照得到補償部分確認收入；不能得到補償的，不確認勞務收入。
　　對于綜合合同勞務，企業可以參照《企業會計準則——建造合同》進行計量，如果滿足以下條件，企業可以把一項綜合合同勞務分立成多個單一合同勞務進行計量：
　　（1）每項單一勞務均有獨立的勞務提供計劃；
　　（2）每項勞務的收入和成本能夠單獨確認；
　　（3）與客戶就某項單獨勞務進行談判時雙方均能夠接受相應的條款。
　　如果不符合上述條件而無法分離，則視同為勞務交易的結果無法估計而采用補償勞務成本法計量，按照已完成某一單一勞務的實耗成本計量收入。
　　3.物流收入的記錄
　　由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其會計科目的設置與其他行業相比有一定的差別。根據《企業會計準則——應用指南》，企業應設置“主營業務收入”和“其他業務收入”科目來核算企業的收入，并按照業務種類來進行明細核算。由于物流企業的合同（尤其是綜合合同）間均有相同的勞務，故不能按照具體的勞務種類來進行明細核算，代之以業務合同進行明細核算。為了全面反映每一合同的收入構成情況，企業可在每個二級科目下再按照收入的種類來設置相應的三級明細科目。具體的會計科目體系如表1。
　　
　　
　　三、物流成本的核算
　　
　　1.物流成本的確認
　　根據物流企業自身的經營特點，結合其提供服務相關的費用屬性，物流成本應包括以下內容：
　　運輸成本，與提供物流勞務直接相關的運輸費用，包括人工費用、營運費用及其他與運輸相關的費用。
　　倉儲成本，與提供物流勞務直接相關的倉儲費用，包括人工費用、營運費用、倉儲合理損耗費及其他與倉儲相關的費用
　　裝卸成本，與提供物流勞務直接相關的裝卸費用，主要包括人工費用、營運費用、裝卸合理損耗費及其他與裝卸相關的費用。
　　包裝成本，與提供物流勞務直接相關的包裝費用，主要包括包裝材料費用、包裝機械費用、包裝技術費用、包裝輔助費用、包裝的人工費用及其他相關費用。
　　配送成本，與提供物流勞務直接相關的配送費用，主要包括配送運輸費、分揀費用、配裝費用及其他與配送相關的費用。
　　流通加工成本，與提供物流勞務直接相關的流通加工費用，主要包括流通加工設備費用、流通加工材料使用、流通加工人工費用及其他與加工相關的費用。
　　信息系統成本，與提供物流服務直接相關的物流管理信息系統費用，主要包括信息處理費、信息設備費、通信費等。
　　其他成本。
　　2.物流成本的計量
　　在一個會計期間內，物流企業只有單個勞務合同，企業所有的物流耗費都是為提供該合同勞務發生的，應將起全部計入該合同成本。但如果物流企業提供多個合同勞務，則應分別按各勞務合同歸集費用核算成本，凡是能直接屬于某一合同勞務的直接費用，應直接計入該合同勞務成本；凡不能直接歸屬于某一合同勞務的間接費用，應采用合理的基礎分配計入各合同勞務成本。在分配過程中，企業應根據間接費用的不同特性選擇不同的分配標準，可以選用的標準有重量、體積、勞務量等。
　　根據收入與費用配比的要求，企業在確認收入或會計期末，應結轉相應的勞務成本，計入企業的營業成本。對于單一合同勞務，企業可以按照勞務交易的結果能否可靠估計分別對物流成本進行計量。能夠可靠估計勞務交易結果的采用完工百分比法計量，按照提供的物流勞務交易的完成進度確認相應的營業成本。不能可靠估計勞務交易結果的，按已發生的勞務成本金額結轉勞務成本。
　　
　　對于綜合合同勞務，企業可以參照物流收入分立的條件分立成多個單一合同勞務進行計量。如果不符合分立條件而無法分離，則視同為勞務交易的結果無法估計而按照已完成具體某一勞務的實耗成本結轉勞務成本。
　　總之，《企業會計準則》是在分行業會計制度和企業會計制度的基礎上，順應時代特征會計發展趨勢而制定出來的，它是適用于各種類型企業的通用準則，不可能針對某些具體行業作出特別的規定。盡管物流企業有其特殊性，但只要靈活運用《企業會計準則》體系，按原則進行確認與計量，按需要設置會計科目，按規定進行會計處理，其會計管理是會得到完善和提高的。
　　作者單位：西華大學管理學院
　　
　　參考文獻：
　　[1] 寧哲，陳梅花．物流管理信息系統支出與物流業務成本[J].會計之友，20