對現行財務報告改進問題的探討

　　摘要：隨著市場經濟的不斷發展，人們對會計信息的期望與要求日益提高，改進財務報告的呼聲也越來越大。文章從現行財務報告的分析與評價入手，提出對現行財務報告的批評以及改進財務報告的策略。
　　關鍵詞：財務報告；改進；策略
　　
　　一、現行財務報告體系的分析與評價
　　
　　現行的財務報表體系經歷了幾百年的演進過程，主要包括資產負債表、損益表、現金流量表。三表體系在相當長的時期滿足了社會要求，企業真實地披露會計信息的需要。但是現在，財務報告在許多方面已經滯后于整個經濟環境的要求，因此，對其進行重大的改進及發展勢在必行。當務之急是找出問題的癥結，再采取措施予以改正。
　　1、報告的及時性。即何時披露財務報告方為恰當的問題。在持續經營的前提下，要計算會計主體的利潤實現情況，從理論上講，只有等到會計主體所有的生產經營活動最終結束時，才能通過費用的歸集和比較得以準確地計算，但是企業的投資者、債權人以及管理者需要及時了解企業的經營情況，他們希望隨時得到決策所需信息，而會計分期假設而定期編制的財務報表具有滯后性。
　　2、信息分配的渠道與中介。即應通過何種方式提供財務信息，歷來借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段。這種報告模式至今依然廣為流行。原因主要有對外提供標準格式的財務報告，對企業而言比較經濟；用報告模式在某種程度上滿足不同類型信息使用者的共同或類似的信息需求。但這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。
　　
　　二、對現行財務報告的批評
　　
　　盡管企業的財務報告是隨著環境的變化而在改進，并根據使用者日益增長的需要作了若干創新。但使用者對財務報告的局限性是很不滿意的。針對新經濟的要求，財務報告有待改進。
　　由于環境的加速變化，要求企業披露更多的、面向未來經營發展的關鍵性信息。但是，現行財務報告模式在確認方面有苛刻的要求，計量也主要限于貨幣。
　　由于交易、事項、情況要得到會計的確認、從而在財務報表內表述，這有一個基本前提，即它們必須是已經完成，至少是已經發生的。每一項符合確認要求的報表要素，在它們的定義中都明確屬于過去的交易、事項所帶來的結果。這樣，整個財務報表的信息——這是財務報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
　　盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報告中是成本而不是價值反映著現代企業的經濟活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關注企業價值的創造和增加。而現在，財務會計與財務報告無法直接計量表現企業的價值，它們只能贏利和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。
　　
　　三、對現行財務報告的改進
　　
　　FASB在2001年關于“改進企業報告——對增進自愿披露洞察”這一研究報告分析了可能正在改變企業環境的關鍵作用力量。從經濟因素上具有全球化、所有權分散、競爭、著眼于財富的創造、企業資產構成的變化等特點。與此同時，今天的財務報告使用者也會產生新的信息需求——應當突破傳統的財務報告模式，需要在財務報表之內對確認和計量方面有所創新，使之可確認更多的有用信息；應當提供不一定用貨幣量度，但卻有用的信息，為此要改進和擴大信息披露。
　　面對競爭，高新技術和全球化的三股力量匯合的挑戰，適應財務報告使用者對信息提出的新需求。對現行財務報告模式的改進應是一種揚棄。
　　對財務報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這其實并未動搖財務會計的基本假設——以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是，應當同意甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。
　　要充分發揮披露在財務報告中的作用。在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業物價變動的會計信息；另外，可以適當披露采用“區間”或“范圍”估計數量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產生的誤導。
　　在其他財務報告中，著重披露企業經營活動的主要特征、經營活動重大的不確定性——存在的顯著風險和報酬機會、企業的相對競爭優熱和關于企業“軟資產”（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業其余相關企業的信息。
　　盡可能及時提供財務報告和會計信息，必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。
　　對操作衍生金融工具的企業，應該單獨予以披露并進行核算。
　　若擁有多個企業分部，應盡量按照行業分部或地區分部編制或提供分部報告。
　　鼓勵企業進行適當的自愿披露，包括披露一些有一定依據的預測性，前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。
　　鼓勵企業披露關于履行社會責任和關于企業增值的會計信息，并根據具體條件酌情采用在財務報表附注中進行敘述性披露、在現有財務報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益、增值表等形式。
　　要盡量注意“效益大于成本”這個普遍的約束條件，在信息披露的相關性和可靠性之間，在保護商業秘密和提供及時，有用的信息之是進行權衡，要盡量避免會計信息披露過載現象。要根據會計環境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務會計的固有特征，并作適當的調整。
　　
　　參考文獻：
　　1、郭復初.財務通論[M].立信會計