對會計職業道德核心內容的探討

　　會計法規和會計職業道德是約束會計行為的兩大規范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國會計法規體系的日益健全、完善，研究和構建具有中國特色的會計職業道德體系已成為當前深化會計管理體制改革面臨的重要課題。在構建會計職業道德體系中，首先要解決的一個基本問題，就是對會計職業道德的核心內容達成共識。因為只有在這一基礎上，才能就會計職業道德的各個方面作出有效的規范，才能有一個評價會計職業道德的基本準則。
　　
　　一、會計職業道德的內容
　　
　　會計職業道德屬于意識形態范疇，是一般社會公德在會計工作中的具體體現，是引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。它所包含的內容相當廣泛，但其中是否有一個起主導作用的核心內容？怎樣對這一核心內容作出科學的理論概括和表述？這一問題已成為當前我國會計職業道德理論研究中值得重視的基礎性命題。
　　在已有的研究和探討中，人們對會計職業道德的內容作了許多精辟的概括。主要有：盡職盡責、勤奮工作、當好參謀、參與管理、如實反映、正確核算、遵紀守法、嚴格監督、厲行節約、勤儉理財、大膽改革、講究效益等等。這些概括和表述都是有一定道理和實踐依據的。事實上，這些內容是我國廣大會計工作者在其職業活動中長期積累形成的道德規范和優良傳統，是支撐和推動我國會計事業發展的精神支柱。但從會計職業道德理論研究的角度看，這些概括和表述還缺乏必要的演繹，相互之間的關系不明。主要表現為：一是沒有充分反映會計職業活動的特殊性，有些內容屬于社會公德范疇，有些內容是從事其他職業也應當恪守的道德規范；二是沒有區分會計職業道德規范的層次性，往往把不同邏輯層次的內容并列起來，沒有說清楚哪些是會計職業道德的核心內容，哪些是由核心內容派生出來的道德規范。
　　會計講究職業道德，在其內容的概括和表述上應具有鮮明的會計職業（行業）特點。各行各業的職業道德都有起主導作用的核心內容，如醫務界有“救死扶傷”，司法界有“秉公執法”，教育界有“為人師表”等等。在會計職業道德的諸多內容中，也應有一個起主導作用的核心內容，而且對這一核心內容也應加以科學的理論概括。因此，如何概括出會計職業道德的核心內容，使它既能反映會計界的職業信念和道德追求，又能作為檢查和評價會計行為規范和道德水平的基本準則，就成為當前我國會計職業道德建設面臨的主要問題。
　　
　　二、如何概括會計職業道德的核心內容
　　
　　對會計職業道德核心內容的概括，必須考慮以下幾個要求：第一，這個概括必須符合一般的社會公德，體現社會主義時代的道德要求。現階段的會計職業道德必須與社會主義道德體系相一致，是社會主義道德要求在會計職業領域中的具體化。第二，這個概括必須反映會計職業活動的特殊規律性，充分反映會計職業人員特定的權力、義務和社會責任，作為調整會計職業人員之間以及與社會之間各種關系的行為規范的倫理總綱。第三，這個概括必須含有對從事會計職業活動人員最基本的道德要求，成為全行業普遍認同的倫理原則，從而對全行業所有從業人員都具有約束功能。第四，這個概括必須言簡意賅，易懂易記，方便宣傳、教育和普及。
　　根據以上探求，會計職業道德的核心內容可以概括為“求實講真”四個字。所謂“求實”包含兩層意思：一是數字求實，即從定量角度準確、真實地反映會計主體的財務狀況、財務收支和經營成果；二是工作務實，這個要求可以引導出許多具體的道德規范及表現形式。如工作作風的嚴謹扎實、工作質量的精益求精、技術方法的開拓創新等等。所謂“講真”，也包含兩層意思：一是敢講真話，即要求會計職業人員不畏權勢、不為利誘，以一種高度的社會責任感和正義感真實地記錄會計事項，準確地反映經營成果；二是追求真理，會計的職能不僅僅是客觀地反映會計事項，得出會計信息，更重要地是保證會計信息的質量，通過提供真實、完整的會計信息，作為投資者、政府、管理層及社會公眾進行經濟決策參考的依據。這就要求會計職業人員不斷地堅持真理，敢于與一切弄虛作假的行為作堅決的斗爭。換一個角度講，“求實”主要指會計確認、會計計量和會計記錄過程中的道德要求；“講真”則是會計報告過程中的道德要求。此外，“講”字還體現了會計信息社會化，會計應當服務于社會的含義。
　　“求實講真”綜合起來，基本上可以涵蓋會計職業活動的一切主要過程和主要方面。需要特別說明的是，會計職業道德的全部內容決不是幾個字或幾句話可以概括得了的。“求實講真”只是其中最基本的核心內容，從這個核心內容出發，在復雜多樣的會計活動和會計關系中，可以派生出許多層次不同的道德規范和倫理原則，從而構成一個會計職業道德規范體系。作為一種社會意識形態，隨著社會進步和會計實踐活動的發展，這個規范體系的內容以及詮釋都將在動態中不斷得到拓展和完善。
　　（作者單位：雞西礦業集團恒久建設工程有限責任公司）