淺談財務會計報告制度的發展

　　財務會計報告是一個逐步產生、發展和完善的過程。早期的會計報告主要是以賬簿直接報告的方式進行的，19世紀的工業革命后開始采用會計報表的形式，分別經歷了以資產負債表為中心的階段、以損益表為中心的階段和兩表并重的階段。20世紀末期市場經濟國家，確立了以財務會計報表為中心、表外披露為補充的現行財務會計報告模式。進入21世紀后，隨著企業經營的不確定性越來越高，對財務會計報告提出了更高、更苛刻的披露要求，促使人們醞釀著對現行的財務會計報告體系進行深刻的變革，借助現代網絡信息技術實現報告手段的創新，以快捷的實時報告替代定期報告，以互動的形式替代由提供者到使用者的單向報告模式，以多重復合信息替代傳統的財務會計信息滿足使用者的差異性需求，將為會計報告的使用者提供更加全面的信息和服務。
　　
　　一、我國財務會計報告的現狀
　　
　　隨著我國改革開放進程的深入推進和全面展開，對于各種經濟數據的使用和依存更加廣泛，財務會計報告制度發揮著日益廣泛的作用。我國財務會計報告制度的近些年來取得了很快的發展，突出了政策法規建設，完善各種制度化規范，強調了目標性管理，正努力從在為經濟建設服務提高報告質量的同時，注意適當保護各經濟主體自身的合法權益的角度給予必要的考慮，努力適應國家改革和發展新形勢的要求。
　　
　　二、我國財務會計報告存在的問題
　　
　　我國的一些公司的財務會計報告中存在的信息嚴重失真的情況。投資者保護觀認為財務會計報告的質量主要強調信息的透明度和可靠性。用戶需求觀關注的焦點是價值的相關性問題，本文提出的財務會計報告革命也正是從這個角度展開的。然而從我國新興資本市場的現實看，在股市10多年從無到有的快速擴容過程中，市場違規事件層出不窮。按照用戶需求觀，為了提高會計信息的相關性，會計準則必須給予企業相當大的可選擇空間，但這勢必給企業的盈余管理提供合法的操作空間。投資者保護觀更注重會計信息的可靠性，注重對處于信息劣勢地位的中小投資者的保護，它要求會計準則盡可能縮小企業會計政策、會計判斷選擇的空間。在很多情況下，相關性與可靠性是正相關的關系，遺憾的是在某些情況下，相關性強的信息可靠性卻較差，可靠性強的信息相關性卻較差。面臨著在財務會計報告的改進中的“相關性”與“可靠性”的兩難選擇，由于一些公司在會計會計財務報告中的造假行為，加劇了整個社會經濟體系的“誠信”危機，更加深了人們對會計報告可靠性的期盼。針對這種情況，我國當前制定會計準則時，在相關性和可靠性的權衡應考慮可靠性優先的原則。如原債務重組與非貨幣性交易兩項具體會計準則，由于強調國際接軌未充分考慮中國市場發育不完善的實際情況，較多地采用了“公允價值”，在實施兩年后不得不重新修訂，改按“賬面價值”入賬。這正是基于可靠性優先的考慮，體現了對弱勢群體的保護，也是準則制定者和準則實施者博弈的必然結果。然而，從長遠看，隨我國新的會計制度的完善以及市場的充分發育和法治的逐步到位，用戶需求觀將對財務會計報告的變革具有長期的導向作用。
　　
　　三、我國財務會計報告制度的發展目標
　　
　　1、充分揭示不符合傳統貨幣計量屬性的重要表外項目。首要的問題是，應把企業價值創造的核心能力采用多種方式充分予以揭示。如人力資源價值的恰當報告，將主要采取表外非貨幣計量的揭示形式。對于有關社會責任的會計報告，在不能采取貨幣化定量報告的情況下，也應采用非貨幣化定性揭示的形式。關鍵是，要把影響企業經營成敗的關鍵性成功因素突出予以報告。
　　2、提升報告主體的硬件配置水平。我國的會計報告主體規模從小到大、硬件配置極不均衡，有些大型企業完全實現了電算化會計核算，有些企業雖有計算機進行核算尚未實現“甩賬”，還有大量的中小型企業至今仍停留在手工簿記階段。加入世貿組織后，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國企業的財務會計報告發生革命性變革。這場變革，從形式上看將實現報告硬件的全面國際接軌，從內容上看將滿足從中小民營企業到現代化跨國大企業相關使用者的不同需求，實現從工業化時代到信息化時代的跨越。企業先進管理系統的建立、完善及其與國際互連網的成功與合理的對接，是全面提升企業管理水平、實現財務會計報告革命的關鍵。
　　3、拓展報告主體的范圍。隨著信息化的加速和知識經濟時代的到來，企業組織結構正悄然發生網絡化的改變，虛擬主體的出現使得會計主體假設開始失去其原有的合理性。在這種情況下，會計主體的內涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計量與評價。另外，我國政府及非營利組織同樣存在受托責任及其解除的問題，這些組織同樣存在財務會計報告的問題。針對我國實際的情況，如何對這些組織進行合理的財務報告，目前不僅是研究工作的一個盲點，也是實際工作的一個盲區，需要在今后的工作中逐步加以解決。
　　4、全面提高人員的素質。超越工業化時代的報告方式，實現網絡信息化的財務會計報告革命，關鍵在人才。全面提高會計人員的業務素質，學校教育與后續教育兩手都要硬。會計人員也應積極主動地迎接挑戰，盡快調整知識結構，否則，要完成從工業化向信息化財務會計報告的根本跨越只能是“天方夜譚”。
　　5、完善公司治理結構，重構內外部審計制度。包括我國一些上市公司在內的一系列公司會計報表造假行為，其根源不在于會計準則或會計制度存在重大缺陷，也不能把責任全歸咎于會計人員，其根源在于公司治理結構不當所導致的內外部審計的缺失。為此，必須痛下決心對公司治理結構重新進行有效的制度安排。解決國有股“一股獨大”且不能流通、“內部人控制”甚至“個別人控制”等問題，對經營者實施充分的激勵和有效的約束。在此基礎上建立公司審計委員會，健全內審機構，建立恰當的會計師事務所委托機制，杜絕公司“收買會計原則”現象的發生，從而夯實財務會計報告的現實基礎。
　　（作者單位：黑龍江省游泳訓練中心）