關于發展我國衍生金融工具會計的相關建議

　　摘要：目前，關于衍生金融工具會計的研究在國際上已經有了一定的發展，但我國的相關研究才剛剛起步，文章針對我國衍生金融工具會計準則的制定以及相關的會計內容兩方面，提出以下幾點建議。
　　關鍵詞：衍生金融工具；會計準則；會計內容
　　
　　一、關于制定相關會計準則的建議
　　
　　目前，關于衍生金融工具的會計準則的研究在國際上已經有了一定的發展，除了IASC以外，一些金融市場比較發達的國家如美國、日本、英國、加拿大等都制定了與之相關的會計準則，但是各國在準則的制定和研究階段上還存在著一定的差異。IASC、美國和日本在提出金融工具的揭露和列報的會計準則之后，又提出了金融工具的確認和計量的會計準則，而英國和加拿大則只提出了金融工具的揭露和列報的會計準則。由于日本的相關準則在內容上比較簡單，因此，可以說IASC和美國的相關準則代表了目前衍生金融工具會計準則的發展水平，也在一定程度上影響著未來的發展趨勢。我國關于衍生金融工具的會計準則仍是一片空白，但是從我國衍生金融工具的發展前景來看，盡快制定規范的衍生金融工具會計準則是非常必要的。根據前文的相關討論和分析，特對我國衍生金融工具會計準則的制定提出以下建議。
　　（一）準則的制定要帶有一定的“超前性”
　　目前，我國的衍生金融工具尚處于試點階段，品種比較少，如果僅根據現有的品種來制定綜合的衍生金融工具會計準則，局限性比較大，從未來考慮，準則變動和修改的頻率也比較多，不利于準則的執行。雖然從國際上來看，相關準則的制定多為“救火式”，即新業務的出現帶來問題時才考慮制訂或修改準則。但是從我國的實際情況來看，衍生金融工具的發展遠遠落后于國際水平，要追趕國際水平還有一個循序漸進的過程，在這種情況下，國外的先進經驗是可以充分利用的。因此，我國制定衍生金融工具會計準則就應該采取“防火式”，即通過對未來業務的預測，將業務的內容盡可能地納入準則管轄范圍。這樣就要求在準則制定時，不僅要考慮現實情況而且還要對未來加以預測，使準則具有一定的“超前性”。
　　（二）準則的制定要立足于我國的國情，批判地吸收外國先進經驗
　　我國衍生金融工具會計準則的制定，要從我國衍生金融市場的發展狀況出發，考慮我國的相關環境和監管程度，針對我國實際需要來進行研究，不能盲目照搬照抄別國的準則，但也要充分地借鑒國際上相關準則和研究經驗。比如說，目前我國衍生金融工具種類少，制定綜合性的衍生金融工具有一定的困難，這樣我國可以學習美國的經驗，對不同的衍生金融工具分別制定不同的會計準則，這樣針對性強，遇到問題容易處理。但是，從長遠來看，分別制定不同的會計準則應該只是一個過渡期，隨著我國衍生金融工具市場的發展，制定綜合的會計準則是必然趨勢，這時就應當更多地去借鑒國際會計準則委員會的相關經驗，盡可能多地將預期估計出現的衍生金融工具納入準則的管轄之中。再比如，由于我國現階段衍生金融工具種類少，在準則制定步驟上，可以考慮采用國際上流行的做法，先制定披露與揭示方面的準則，再制定確認與計量方面的準則，即現階段應主要考慮對衍生金融工具充分披露的問題。
　　（三）準則的制定要充分聽取各方意見
　　在制定衍生金融工具會計準則的過程中，準則制定部門可以先根據實際情況，事先編制一份征求意見稿，向監管部門、交易所、衍生金融工具交易的參與者、股票市場投資者、學者和專家等充分征求意見。通過意見反饋，準則制定部門可以獲取許多有用的信息，通過反復的討論和對比，對意見稿可以不斷地修改直至正式準則出臺。通過充分意見征求，不僅提高了準則制定的水平，也充分地考慮到了相關利益集團的影響，對今后準則的順利執行將起到了積極作用。
　　
　　二、關于我國衍生金融工具會計內容的建議
　　
　　（一）關于會計確認方面的建議
　　在我國，關于衍生金融工具的會計確認問題可以考慮與國外的做法相一致，即將衍生金融工具交易產生的權利和義務，確認為金融資產和金融負債納入表內項目。這一方面能夠充分反映衍生金融工具的信息，另一方面也符合與國際慣例接軌的要求。
　　（二）關于會計計量方面的建議
　　采用公允價值對衍生金融工具進行計量，這是國際上通行的做法，但是就我國目前的情況來看，這一做法并不適用。原因在于，目前我國從事的衍生金融工具交易基本上是國際市場提供的標準合約，一般的會計人員不僅缺乏建模估價的技術，而且運用公允價值技術的經驗也較少，對公允價值概念的接受也有一定的困難，公允價值的可靠性無法保障，因此，目前在我國推行衍生金融工具的公允價值計量仍有一定難度。但在表外披露衍生金融市場工具的公允價值和其他相關信息是可行的，而且相當必要，表外披露公允價值信息的成本低，一般只需滿足決策相關性要求，就可以考慮進行表外披露。目前情況下，在我國對衍生金融工具實行表內歷史成本計量和表外公允價值及其他相關信息披露的會計模式，是比較好的一種選擇，待時機成熟后，才可以實行和國際接軌的公允價值會計。
　　（三）關于財務報告方面的建議
　　從我國當前的情況來看，有關衍生金融工具的財務報告，首先是做好衍生金融工具信息的表外披露。但在表外披露時，需要注意三個方面的問題：一是信息要簡練精確，避免重復冗余；二是要如實反映不符合當前會計政策要求的重要信息；三是注意補充說明財務報表項目。其次，對于資產負債表，可在保持原有資產負債表既定的格局情況下，將資產分為“非金融資產”類和“金融資產”類，將負債分為“非金融負債”類和“金融負債”類。其中“非金融資產”與“非金融負債”按原先資產負債表中對資產和負債的順序排列，而“金融資產”和“金融負債”在資產負債表中只反映總數，具體情況另編“金融資產與金融負債明細表”進行進一步的反映。最后，在保留原有的傳統損益表的基礎上，另編一張綜合損益表，就可以更清晰地披露衍生金融工具所引起的損益變化。該報表的第一行為傳統收益表的最后一行是“總計綜合收益”，中間項目是衍生金融工具等帶來的已確認的未實現損益。
　　
　　參考文獻：
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