邊防支隊會計集中核算制下的內部審計工作淺析

　　在邊防支隊級單位實行會計集中核算制是融會計服務和管理監督為一體的新型會計管理模式，它的實行對支隊級單位會計核算和會計監督，規范經費支出行為，管好用好部隊經費等方面具有重要的現實意義。面對新的形勢，如何搞好會計集中核算制下的內部審計工作，成為邊防支隊內部審計部門面對的新課題。
　　
　　一、會計集中核算制的特點
　　
　　1、集中性。會計集中核算制一個最突出的特點就是集中性，納入集中核算的基層大隊、所等所有基層核算單位的經費收支都在支隊結算辦公室進行，每筆經費收支處理都處于結算辦公室的賬務控制之下。通過這種會計核算權的集中控制，強化了會計監督職能，提高了會計信息質量。
　　2、獨立性。在會計集中核算制下，結算辦公室與基層核算單位之間是委托與代理、監督與服務的關。結算辦公室的會計人員由支隊統一管理，不再享受基層核算單位獎金及其他福利待遇，保證了會計人員與基層核算單位之間保持相對獨立，有利于會計人員依法獨立履行職責。
　　3、效益性。實行會計集中核算制是緊扣國家財政改革目標，突出效益優先原則，對基層核算單位會計核算的集中是為了更好地加強部隊資金管理，提高資金的使用效益。對經費管理與會計核算的分離，是為了最大限度地發揮監督職能。
　　4、全面性。結算辦公室的會計人員對基層核算單位的會計監督包括：預算外經費收費等各個方面，貫穿于經費活動的事前、事中、事后全過程，會計集中核算制下的會計監督是全方位的、全過程的監督。
　　5、統一性。結算辦公室依據邊防部隊統一的會計核算規則、財務管理制度和公用經費標準，通過結算辦公室的會計人員參與編制經費收支計劃、制定財務管理規定及審核日常經費支出等工作，對基層核算單位實施統一的會計監督，避免了單位之間的不平衡性。
　　
　　二、會計集中核算制對內部審計工作的影響
　　
uXUdD6F+ynTSqrCZ/IFtMU5L5p6WzBRsegsTD7JvkxM=　　1、對審計客體的影響。實行會計集中核算制后，內部審計部門與被審計單位之間增加了結算辦公室。被審計單位的會計賬目等會計資料全部轉移到結算辦公室，會計核算、會計監督也由結算辦公室負責完成，結算辦公室具有對基層核算單位所有資金、賬戶、賬務處理等業務行使監督、服務、管理等職能，并行使會計資料檔案保管及資金管理權。
　　2、對審計內容的影響。實行會計集中核算制后，結算辦公室會計人員不參與基層核算單位經費收支活動，不能對其反映的經濟事項的真實性以及相關的合法性進行有效的監督。而且，有些基層核算單位為逃避結算辦公室會計監督，采取更加隱蔽的違規違紀方式，給內部審計工作增加了難度。
　　3、對審計效率的影響。實行會計集中核算制后，內部審計工作主要是通過對會計資料的審查來進行，也就是對某一經濟事項的審計，必須同時對被審計單位和結算辦公室進行審計，相互印證，這就必須在結算辦公室和被審計單位之間來回，客觀上會增加審計成本，降低效率。
　　4、對審計報告的影響。實行會計集中核算制后，基層核算單位的經費收支在結算辦公室報賬，要通過結算辦公室較為嚴格的審核，但不能代表審計監督，這使得審計的處理處罰和審計對責任的界定評價缺乏充分法律依據。
　　
　　三、實行會計集中核算制后內部審計工作的思路
　　
　　1、明確審計對象。實行會計集中核算制后，內部審計對象出現了兩個層面，一個是被審計基層核算單位；一個是結算辦公室。依據《會計法》的規定，基層核算單位負責人是會計責任主體，對本單位的經費收支和會計資料的真實性、完整性負責。因此，基層核算單位應對本單位的經費收支決策和資金使用等情況負責；結算辦公室應對代管資金、會計核算、會計資料的安全性和完整性等情況負責，既要承擔一部分責任，還必須積極配合內部審計部門。
　　2、完善審計程序。內部審計部門應根據被審計對象的實際情況增添新的內容：一是在審計前期調查方面，除調查被審計單位外，還應調查結算辦公室；二是在下達審計文書方面，既要送達被審計單位，又要抄送結算辦公室；三是在承諾誠信義務方面，結算辦公室承諾其會計核算嚴格執行了國家、軍隊和邊防部隊的會計制度；被審計單位承諾其經費管理活動以及向結算辦公室提供的原始憑據都是真實合法的，所以應由被審計單位和結算辦公室共同在審計承諾書和審計證據上簽字、蓋章；四是在征求審計意見方面。一方面要征求被審計單位的意見；另一方面也要征求結算辦公室的意見，雙方都應當分別對報告提供的資料進行認定。
　　3、調整審計重點。根據會計集中核算制的特點，內部審計工作的重點要加強對結算辦公室在日常會計監督中，涉及不到的和沒有監督到位的會計事項進行審計監督。一是對于結算辦公室，主要審查結算辦公室與被審計單位有無相互銜接、切實可行的內控制度，結算辦公室負責的會計核算、會計監督等有關管理制度是否嚴密有效，年度經費計劃執行情況是否嚴格，是否按規定標準核定收支，以及代為保管的資金是否安全。二是對于被審計單位：（1）內控制度的建立和執行；（2）經費收入（重點是預算外經費和代管經費收入）的真實和完整。三是國有資產審計要突出國有資產清查工作。四是檢查未納入集中核算的專項資金和銀行賬戶使用情況。
　　4、改進審計方法。首先，依托武警部隊財務管理信息系統平臺開展計算機輔助審計，結算辦公室要利用網絡優勢組建局域網，實現網絡會計核算，并授予內部審計部門一定的權限（或在武警部隊財務管理信息系統新增內部審計模塊），讓內部審計人員能夠利用網絡隨時調用所需的會計資料，實現會計事項事前、事中、事后的全過程審計，提高審計工作效率和質量；其次，針對基層核算單位所有賬務集中核算的特點，在運用常規審計方法審查會計憑證、賬簿、報表等會計資料的基礎上，運用外圍調查、追蹤審計、延伸審計等審計方法。外圍調查，就是通過調查盡可能地全面了解被審計單位的制度建設、經費收支、家底經費和債權債務等情況，以確定“結算辦公室”提供的會計資料是否全面、真實；追蹤審計，就是對被審計單位異常開支和往來款項進行實地追蹤，查明是否存在與有關單位串通虛列支出、讓“人”買單、轉移收入等問題；延伸審計，就是審查被審計單位尚未納入集中核算的專項資金、銀行賬戶等使用情況，審查其是否存在違規違紀等情況。
　　5、明確法律責任。實行會計集中核算制后，對審計問題的處理，必須正確區分基層核算單位的責任和結算辦公室的責任。一是經費收入的真實性、合法性，以及財務支出的真實性由被審計單位負責。因為經費收入的資金來源等是否正當、有無問題，結算辦公室不一定清楚，基層核算單位的資金除了維持性經費外，還有上級補助經費、預算外經費、代管經費等等。對此，結算辦公室不一定全面了解。另外，財務支出的真實，主要是發生每一筆業務的真實與否，結算辦公室并不掌握。結算辦公室只能鑒別票據的真偽，而該件事情的真實與否，應由被審計單位負責；二是會計核算業務的正確與否應由結算辦公室負責。因為，結算辦公室的主要職責是代理基層核算單位記賬，進行會計核算。因此，核算上的問題應由結算辦公室負責；三是財務支出的合規性、合法性以及有關票據的真假由被審計單位和結算辦公室共同負責。因為結算辦公室也有會計監督職能，支出是否合規、合法以及票據的真假，基層核算單位在報銷和列支經費時，除單位進行了審核把關外，結算辦公室也有監督責任，而且結算辦公室本身也有一定的審批權限職能。因此，這方面有問題，兩者都有責任。
　　6、提高人員素質。內部審計人員個人素質的優劣，很大程度上決定了內部審計工作的效率和質量。首先，要樹立為改革服務的思想，提高內部審計人員對會計集中核算制的認識，加強對會計集中核算制這個新生事物的敏銳觀察能力和大膽創新意識的培養，積極探索適應會計集中核算制下靈活、高效的審計模式和方法；其次，要提高內部審計人員的文化素質和業務素質，加強內部審計人員的后續教育和培訓工作，提高法律政策水平和運用計算機審計能力，通過審計鍛煉出一批復合型人才；再次，培養內部審計人員嚴謹的工作作風，內部審計工作相當多的是監督他人的工作，這就要求內部審計人員要以身作則，嚴于律已，堅持原則，不循私情。
　　總之，會計集中核算制給內部審計工作帶來挑戰的同時，也給內部審計事業的發展帶來了機遇，內部審計部門要適應會計體制改革變化的形勢，不斷總結和改進內部審計工作方式方法，促進內部審計工作再上新臺階。
　　（作者單位：福建省寧德市公安邊防支隊）