淺談會計舞弊

　　會計舞弊具有巨大的社會危害性，它不但使外部投資者蒙受巨大的損失，而且不利于我國資本市場的有效運行和健康發(fā)展，治理會計舞弊已非常必要。經(jīng)濟困難是公司舞弊的主要誘因；舞弊的手段往往采取高估收入、高估資產(chǎn)、低估費用、不恰當(dāng)?shù)呐敦攧?wù)報表信息等。
　　
　　一、舞弊的概念與特征
　　
　　（一）舞弊的概念
　　所謂舞弊，是指欺騙者為獲得經(jīng)濟利益而采用的非法欺騙行為。統(tǒng)稱所有人為的方法、個人通過虛假建議或隱瞞事實等侵占他人利益，涉及迷惑他人、惡作劇、欺詐、隱瞞及其他欺騙他人的所有非正當(dāng)手段。會計舞弊是一種有目的的欺騙或故意謊報重大財務(wù)事實的不誠實行為。
　　（二）舞弊的特征
　　舞弊動機是有意識的。即舞弊者往往是為了實現(xiàn)舞弊的結(jié)果，獲得其自身的某種利益而策劃、制造舞弊行為。舞弊的手段是欺騙性的。舞弊通常采用偽造、變造記錄或憑證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易或事項，記錄虛假的交易或事項，故意使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩仁侄巍?br/>　　舞弊的目的是為了獲取一定利益。舞弊通常是為了獲取一定的經(jīng)濟利益。舞弊性質(zhì)是違法或違規(guī)的。
　　
　　二、舞弊的分類
　　
　　關(guān)于舞弊的種類，從不同的角度有不同的劃分，從一個公司或管理部門來說，舞弊可以分成以下二類：一類是公司內(nèi)部人員做出的舞弊，另一類是公司外部人員做出的舞弊。公司內(nèi)部人員做出的舞弊又分為有利于公司的舞弊和對公司不利的舞弊。
　　1、有利于公司的舞弊。這種舞弊往往通過帳面處理來提高公司的財務(wù)地位和經(jīng)營狀況。常使用的手段包括夸大收入、銷售或資產(chǎn)；不記或推遲記錄退貨情況等手段有目的地虛報財務(wù)事實。這類舞弊通常稱為管理舞弊。
　　2、對公司不利的內(nèi)部人員舞弊。這類舞弊往往是由公司的內(nèi)部員工通過增加支票票面價值、偽造簽字、操縱往來款項、篡改和變更庫存存貨記錄等方式以達到挪用或偷盜企業(yè)的現(xiàn)金或資產(chǎn)的目的。這類舞弊也稱為雇員舞弊。
　　3、對公司不利的外部人員舞弊。包括公司賣主、供應(yīng)商等一切與公司有業(yè)務(wù)往來的外部實體的舞弊行為。如裝載不足的貨物、物品以次充好，多開帳單、雙重計價，某些雇員和客戶勾結(jié)等等。
　　
　　三、典型的財務(wù)報表舞弊技術(shù)
　　
　　收入確認(rèn)不合理；高估資產(chǎn)（不含應(yīng)收帳款）；抵估費用或負(fù)債；挪用或貪污資產(chǎn)；不適當(dāng)?shù)嘏敦攧?wù)報表信息；其他技術(shù)。
　　
　　四、我國會計舞弊現(xiàn)狀及其危害
　　
　　（一）舞弊的誘因
　　舞弊三角理論認(rèn)為，舞弊行為的發(fā)生必定基于一定的壓力，經(jīng)有關(guān)專家研究結(jié)果顯示，經(jīng)濟困難是這些公司采取舞弊行為的主要動機。
　　（二）會計舞弊的危害
　　1、會計舞弊使外部投資者蒙受巨大的損失：舞弊的目的是用不合法的手段非法的奪取他人的財富，嚴(yán)重侵犯了公司外部投資者的合法權(quán)益，帶給廣大的外部投資者巨大的物質(zhì)和精神損失。
　　2、會計舞弊不利于我國證券市場的健康發(fā)展：投資者是證券市場的核心主體，虛假的會計信息使得股票市場缺乏有效性，整體運作呈無序狀態(tài)。會計舞弊使證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，嚴(yán)重阻礙了我國證券市場的進一步發(fā)展與壯大。
　　3、會計舞弊不利于社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善：會計舞弊不僅不能有助于政府制定正確的經(jīng)濟政策，反而更會導(dǎo)致錯誤的決策，從而將我國的經(jīng)濟發(fā)展引向不利的發(fā)展方向。
　　4、會計舞弊不利于社會穩(wěn)定與團結(jié)：會計舞弊在證券市場上的直接后果是使財富不公平地從處于信息劣勢的一方轉(zhuǎn)移到處于信息優(yōu)勢的一方，極易引起經(jīng)濟糾紛，長期以往必將引起社會的不穩(wěn)定、破壞我國目前安定團結(jié)的局面。
　　
　　五、治理會計舞弊的對策建議
　　
　　（一）健全委托聘任機制，保持注冊會計師的獨立性
　　健全注冊會計師的委托聘任關(guān)系，保證注冊會計師的獨立性是首先要解決的問題。
　　（二）規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高審計質(zhì)量
　　1、加大業(yè)務(wù)監(jiān)督力度，制止造假行為。首先應(yīng)加強監(jiān)管制度建設(shè)，使監(jiān)管工作制度化。其次，注冊會計師協(xié)會應(yīng)建立業(yè)務(wù)報備制度，同業(yè)互查制度，積極探索行業(yè)自律性的懲戒制度。
　　2、強化分析性復(fù)核程序的運用。分析性復(fù)核往往對注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)要求較高，因此提高注冊會計師及其從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)是強化分析性復(fù)核程序運用的必然選擇。
　　3、提高注冊會計師的職業(yè)道德。注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的行業(yè)規(guī)范。包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達到的行為標(biāo)準(zhǔn)。從其執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境來看，注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任正在加大，為確保審計質(zhì)量，實現(xiàn)對管理當(dāng)局重大舞弊的合理揭露。
　　（三）完善事務(wù)所的風(fēng)險補償機制
　　我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險正在進一步加大，完善事務(wù)所的風(fēng)險補償機制已非常必要。
　　（四）立法部門建立健全有效全面的法律體系
　　執(zhí)法部門加強執(zhí)法力度，政府部門加強規(guī)范管理也是治理上市公司會計舞弊的重要手段
　　本文通過對會計舞弊行為的分析，目的在于識別會計舞弊，了解會計舞弊的危害，有效地治理會計舞弊。
　　
　　參考文獻：
　　1、柴京.變挑戰(zhàn)為動力—中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)人縱談我國注冊會計師事業(yè)的進一步發(fā)展[J].會