商業企業內部審計工作的定位與轉型

　　摘要：由于商業企業的產權制度發生了根本性的變化，內部審計也需要根據企業法人治理結構進行重新定位和職能轉型，以適應建立現代企業制度的要求。
　　關鍵詞：改制；商業企業；內部審計
　　
　　經過近幾年的改制運作，萊州市原有的國有商業企業現已全部改造成為基本符合《公司法》有關規定、較為規范的股份制企業，并在逐步按照現代企業制度的要求，建立嚴密而規范的法人治理結構，從根本上實現所有權與經營權的分離，把注意力真正轉移和集中到如何拓展經營、加強管理、提高市場的競爭力和經濟效益上。改制以后，國家不再直接干預商業企業的商品經營，而由企業自主經營、自我發展、自負盈虧，因此更加需要完善自身的內部控制系統，強化內部監督約束機制。改制前，有的商業企業已設有專職的內部審計人員或機構，改制后，這些人員或機構基本上被保留了下來，并成為企業內部控制系統中的一個重要組成部分，通過對企業內部經濟活動的監督與評價，繼續發揮著防漏查弊、增收節支、加強管理、提高效益的積極作用。但是，由于商業企業的產權制度已發生了根本性的變化，相應也需要內部審計在企業的法人治理結構中，進行重新定位和職能轉型，以適應建立現代企業制度的要求。
　　
　　一、內部審計在改制后商業企業中的基本定位
　　
　　改制前，商業企業內部審計也是做為國家審計體系中的一個組成部分，在一定程度上以國家審計的姿態執行國家審計對企業的監督職能，主要是在公司經理的直接領導下，對國有資產的保值增值負責，在這種體制下，傳統的內部審計重點是監督商業企業經濟活動的合法性與合規性。而隨著產權制度的變化和現代企業制度的建立，國有資產從競爭行業的完全退出，國家在企業中不再具有投資者與管理者的雙重身份，商業企業成為了以股東為投資主體、具有投資決策、經營管理等權利的獨立法人。由此，商業企業的內部審計在新的體制和環境中也須重新定位：首先是在企業的法人治理結構中，內部審計人員或機構在董事長或董事會的領導下開展工作，不再從屬于企業經理的直接領導，審計業務也不再拘限于財務收支、賬簿報表、經濟合同等，而是企業內部控制系統的重要組成部分，成為在于增加價值和改進組織運作，通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助企業實現目標的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，屬地位較高、層次較深、范圍較廣的管理；其次是在具有的職能上，現代企業制度下內部審計的職能主要是監督、鑒證和評價，其監督的內涵已不是原有的審查企業經濟活動的合法性與合規性，而是作為企業管理的一個重要組成部分，監督的目的主要在于維護企業的整體合法經濟利益不受侵害，實現企業經濟活動的最優化、經濟效益最大化，因此，內部審計的定位于企業、服務于企業，是寓服務于監督之中的職能；再次是應發揮的作用上，內部審計的防護性和建設性更集中于企業內部，就是為企業加強管理，提高效益，建立良好的經濟秩序方面發揮作用，在現代企業制度下，除監督企業的依法經營，重點是審計和評價企業經營的效益性和管理的有效性，為企業的決策層和管理層提供咨詢服務，發揮參謀助手的作用。
　　
　　二、改制后商業企業內部審計工作的轉型
　　
　　商業企業是專門從事商品經營的流通單位，其特點是商品和貨幣形態的資金占用大、環節多、周轉快，易出現弊端和流失。因此，在國有體制下，內部審計的任務主要是從維護國有資產的完整和安全出發，重點進行企業的財務監督、制度監督和績效責任評價，是從屬于國家審計體系的企業內部審計活動。但在現代企業制度下，內部審計隨著體制轉化而成為企業控制系統中的一個重要組成部分，是從屬于企業利益最大化和維護股東合法權益的監督評價活動。所以，改制后的商業內部審計工作也應隨企業體制的轉化而轉型。
　　
　?。ㄒ唬┯煞婪缎娃D為建設型
　　過去的商業企業內部審計主要依據國家統一制定的財經法規和企業多年形成的各項規章及國有資產增值保值指標等，對照賬表查錯弊，對照制度查違規，對照數字查責任，對照指標評績效，但還是以防范性的財務制度監督為主。而改制以后，商業內部審計除仍要遵從國家有關法規外，還要以公司章程為依據，按照董事會或董事長的要求，來開展建設性的審計工作。這里所謂的建設性，一是說在現代企業制度中，內部審計要重新構造適應股份體制的審計體系，并提出相應的內部審計制度和規則；二是說隨著商業經營的多元化和多樣性，內部審計要適應新的審計對象，增加新的內容，運用新的方法，突出效益性；三是說要服務于企業管理的現代化，內部審計不直接參與企業的經營，是對企業管理有效和水平的監督與評價，不僅要查深查透企業新形式下管理中存在的問題和隱患，更主要是要通過審計的監督與評價促進企業各項管理制度的充實完善和嚴格執行，不斷提高企業的現代化管理水平。
　　
　?。ǘ┯杀粍有娃D為主動型
　　國有體制時，商業內部審計工作的開展一方面接受國家審計機機關的指導，開展配屬性審計，另一方面接受企業經理的直接領導，開展定向性審計，事后審計、指定審計和輔助調查，是內部審計開展工作的主要形式，較被動和滯后。改制后受體制利益的驅動，必然促使商業企業擴大經營、擴張規模，并需要更加嚴密協調的管理以保證加快發展。這樣，單純的事后審計已不能對企業的經營活動作出全面、科學、及時和準確監督與評價，因此新形勢要求內部審計由被動轉為主動，采取事前、事中、事后審計相結合方法來增強審計的實效。以決策審計為例，事前主要是對企業的經營、籌資和投資等重大決策進行項目論證審核審計，為決策的可行性和嚴密性提供依據；事中主要是對決策的執行情況和進度進行責任成本和階段性效果效益審計，保證決策的正確全面的執行并及時修正偏差彌補缺陷；事后則主要是對整個的決策過程和結果進行考核評價，明確責任效績。
　　
　　（三）由單純型轉為復合型
　　現商業企業所處的環境不僅體制發生了深刻的變化，而且市場環境也發生了深刻的變化，市場更加開放和一體化，內外競爭激烈，挑戰與機遇并存。國際內部審計師協會已將內部審計目標由原來的“檢查與評價”定位于“增值與改善”，因此，現代企業制度下的商業內部審計必須由單純的財務監督轉向注重企業的自身經營風險、內部控制和經濟效益，樹立全新的內部審計理念。在職能上，從原來的檢查監督為主轉變為監督、服務并重、以服務為主，使內部審計更廣泛深入地滲透到企業的各項管理活動之中，不斷拓展和強化內部審計的評價、咨詢、查證、參謀等服務職能；在內容上，除繼續傳統的財務審計、效益審計和經濟責任審計等成型實用項目外，還要探討開展適應股份要求的管理審計、風險審計和增值審計等，擴大內部審計的涵蓋面和影響力；在方法上，要適應企業信息化管理需要，掌握計算機操作與運用技能，熟悉企業所配備的專業軟件的設置與使用，運用信息手段獲取、對證、分析和處理有關審計數據資料，以提高審計工作的質量。
　　
　　三、對商業企業內部審計定位與轉型的要求
　　
　　機制的轉換，使萊州市的商業企業呈現出了良好的發展勢頭，改制后僅近三年，企業的固定資產投資就達到兩億多元，經營方式呈多樣化，銷售效益大幅增長，但伴隨而來的也是企業風險的加大和管理責任的加重。由此，對于商業企業的內部審計來說，也意味著范圍更廣，難度更大，審計力量和審計任務之間的矛盾也更加突出，對內部審計的定位與轉型提出了更高的要求，相應，也給內部審計作用的發揮及內部審計的發展提供了空間和機遇。
　　首先，要改善內審人員的配備和結構。由于內審領域的擴展和審計層次的提升，企業原來單純財會專業的人員配備和結構，已不能完全適應現代企業制度下內審工作的需要。對此，企業要用長遠的眼光注重配備和培養既有財會工作水平和經驗，又懂工程技術、企業管理、法律以及計算機等方面的復合型技術人員，一方面為其提供知識結構多元化發展的條件，另一方面更新其觀念，增強使命感、責任感、危機感和競爭意識，打造一只高素質的內審隊伍。
　　第二，要加強內審人員或機構的獨立性和權威性。獨立性和權威性是內部審計發揮職能作用的前提和保證，在改制后的商業企業中，內部審計不受管理層的制約，在縣市級規模的商業企業，一般情況下內部審計受董事長的直接領導并向其報告工作，無論是配備內審人員還是設置內審機構，原則上要盡量減少內部審計的領導層次，不安排與審計無關的其他或兼職業務，以確保其獨立客觀地開展工作。
　　第三，要將內部審計納入企業整體的規范化和制度化管理軌道。與現代企業制度建設相配套，重新明確規定內部審計的職權、責任、工作范圍、行為規范等，使內審工作有章可循。同時，內部審計也要自覺加強自身的內部審計體系建設，依據內部審計的有關規定準則等，制定實際完備的審計程序、規則和辦法，先行完善管理，規避審計風險，保證客觀公正。
　　第四，積極拓展內部審計業務領域。為服從服務于改制后企業的發展需要，內部審計除要保留改善原有業務的適用部分，并加以充實提高外，還要順應當前內部審計的發展趨勢：一是建立企業的風險監督評價體系，將企業的經營風險和財務風險控制在最低限度，防患于未然；二是強化企業內部控制系統的檢測評審，建立嚴密、完善的商業流程控制體系；三是探索開展管理、績效和增值等審計，促使企業控制管理嚴密有效，部門績效優化提高和企業價值實現的最大化。
　　第五，仍要加強與審計機關的聯系。國有資產從商業資本中的退出不等于內部審計與國家審計的隔斷，在業務上，內部審計要接受審計機關的指導并依法接受其對內部審計業務質量的檢查和評估，積極參加審計機關和內部審計協會組織的各種活動，以不斷充實有關知識信息，了解內審發展動向，借鑒先進經驗和做法，開創內部審計工作的新局面。
　　
　?。ㄗ髡邌挝唬喝R州市商業集團總公司）