關(guān)于我國預(yù)算會計的改革分析

　　隨著財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生新的變化，因此，現(xiàn)行預(yù)算會計面臨著新的問題與不足，需要進一步改革和發(fā)展。
　　
　　一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題
　　
　　我國現(xiàn)行預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。從預(yù)算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。自1998年實施新的預(yù)算會計制度以來，我國的預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國以加強和規(guī)范財政管理為中心，在財政預(yù)算管理制度方面進行了一系列改革，包括編制部門預(yù)算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。改革的實施使預(yù)算會計制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要對預(yù)算會計制度進行進一步修改和完善。
　　現(xiàn)行預(yù)算會計不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)；不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計信息；不能全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實信息。現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供完整、透明的政府會計信息。現(xiàn)行預(yù)算會計雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報告（包括未來財政年度的預(yù)算收支報告和預(yù)算執(zhí)行情況的報告），但由于許多類別的財政交易（例如政府基金和預(yù)算外交易）并未包括進來，這些報告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報告。
　　現(xiàn)行預(yù)算會計不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，一方面要求實現(xiàn)與政府部門會計信息的可比性；另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。
　　現(xiàn)行預(yù)算會計不能適應(yīng)WTO及國際競爭的要求。中國的入世關(guān)鍵是政府的入世，經(jīng)濟全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會計核算確認基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，因此以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實現(xiàn)以績效為導向的管理。
　　
　　二、改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的對策
　　
　　隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會計的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)，所以必須對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改革，從中國的實際出發(fā)，參照發(fā)達國家預(yù)算會計實踐的成功經(jīng)驗，發(fā)展更為全面的預(yù)算會計。
　　
　　（一）重新構(gòu)造預(yù)算會計體系
　　現(xiàn)行的預(yù)算會計體系（狹義）包括：財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達國家對企業(yè)會計和非企業(yè)會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計可按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。預(yù)算會計體系在近期應(yīng)由政府會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成，但在遠期應(yīng)是政府會計體系，其中政府會計包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計，財政總預(yù)算會計和行政單位會計是總和分的關(guān)系；事業(yè)單位會計在近期應(yīng)納入非營利組織會計，但在遠期應(yīng)向企業(yè)會計靠攏。把政府作為會計與財務(wù)報告主體，引入“債權(quán)制”和“受托責任”概念。我國政府財務(wù)報告要能提供全面反映政府業(yè)績和財務(wù)受托責任的財務(wù)及非財務(wù)信息，披露預(yù)算情況、國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會保障基金等方面的信息。
　　
　　（二）逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)
　　權(quán)責發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，發(fā)達國家不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎(chǔ)。我國預(yù)算會計會計基礎(chǔ)要做漸進式轉(zhuǎn)變，先事業(yè)單位會計后政府會計，先報告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng)，先個體后整體，先地方后中央。在我國政府會計改革的初期，可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現(xiàn)制，即首先確認應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。
　　
　　（三）改進完善政府會計信息體系
　　任何會計系統(tǒng)的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要。財務(wù)報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因為不同類別的使用者均需要通過財務(wù)報告獲取報告實體的相關(guān)信息。政府會計報告系統(tǒng)必須設(shè)計成能夠滿足不同使用者的需要。然而，現(xiàn)行預(yù)算會計報告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要，所以應(yīng)當加以改進。在改進現(xiàn)行會計報表結(jié)構(gòu)、項目的基礎(chǔ)上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出；及時進行內(nèi)部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計系統(tǒng)與計劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計系統(tǒng)相結(jié)合；報告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息（資產(chǎn)、負債、人力資本）；報告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務(wù)報告等。
　　
　　（作者單位：雞西市第一建筑工程有限責任公司）