談貨幣資金的內(nèi)部控制及實踐

　　摘要：《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》加強(qiáng)了單位貨幣資金的內(nèi)部控制，規(guī)范了貨幣資金的管理。文章介紹了貨幣資金內(nèi)部控制的目的、目標(biāo)，從四個方面設(shè)計了貨幣資金內(nèi)部控制，并提出了工作中遇到的問題。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；完整性；合法性；效益性
　　
　　一、貨幣資金內(nèi)部控制的必要性
　　
　　貨幣資金就是錢，具有高度的流動性。近些年來，為了錢鋌而走險的案件層出不窮。攜巨額公款外逃者有之，挪用公款豪賭者有之，利用辦理工程承包、銷售等業(yè)務(wù)中撈取巨額回扣者有之，分析這些案例，原因是多方面的，其中最重要的一個原因是單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善。因此，為了規(guī)避風(fēng)險，防范錯弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確、完整，各單位必須加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制。
　　
　　二、貨幣資金內(nèi)部控制目的
　　
　　貨幣資金內(nèi)部控制的目的，一是《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱本規(guī)范）第一條“為了加強(qiáng)對單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全”；二是第五條中提到單位負(fù)責(zé)人對“貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)”。
　　
　　三、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)
　　
　　總的看來，貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個：一是安全性，通過有效的內(nèi)部控制，確保單位現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用；二是完整性，檢查單位收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占收入的違法行為出現(xiàn)；三是合法性，檢查貨幣資金取得、使用是否符合財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；四是效益性，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。
　　
　　四、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計
　　
　　（一）貨幣資金安全性控制的范圍
　　貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)。控制貨幣資金安全性方法一般有以下幾種：一是庫存限額控制。利用核定單位每日貨幣資金庫存限額，超過庫存限額的貨幣資金及時送存銀行，降低貨幣資金控制風(fēng)險。二是實物隔離控制。采取措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票專人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，還應(yīng)采取適當(dāng)?shù)谋ｋU箱、存放場所等保障措施。三是崗位分離控制。按照不相容職務(wù)相互分離原則，合理設(shè)置會計崗位，明確職責(zé)權(quán)限，不能一人身兼數(shù)職。根據(jù)情況進(jìn)行崗位輪換，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。
　　
　　（二）貨幣資金完整性控制
　　控制范圍包括各種收入及欠款收回，即單位一定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。控制方法一般有以下幾種：1、票據(jù)控制。利用票據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與票據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。在工作中，明確票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并登記帳簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的丟失和盜用。并且由內(nèi)部稽核人員定期或不定期抽查核對，及時發(fā)現(xiàn)錯弊。2、銀行對賬單控制。利用銀行對賬清單與單位銀行存款日記賬進(jìn)行核對，指定專人每月通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項，并查明原因，及時調(diào)節(jié)，予以處理。3、往來賬核對控制。定期與往來客戶核對往來賬余額，尤其是在年度財務(wù)報告時出具往來客戶函證，使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項明朗化，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污單位貨幣資金等違法行為，特別是已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，是否有收回款項不入賬的情況。4、賬實、賬賬控制。財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立稽核人員，定期或不定期清查貨幣資金，核對日記賬、總賬余額，編制貨幣資金盤點報告單，對貨幣資金短缺或溢余及時查明原因，經(jīng)審批后處理，保證賬實、賬賬相符。
　　
　　（三）貨幣資金合法性控制
　　此項控制針對的是貨幣資金的收入與支付。合法性控制應(yīng)加大監(jiān)督檢查力度，對貨幣資金的支付實行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，各級人員各使其權(quán)，各負(fù)其責(zé)。對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)實行集體決策和審批，形成匯簽審批程序，并建立責(zé)任追究制度。
　　
　　（四）貨幣資金效益性控制
　　通過各種籌資、投資活動，合理有效持有和使用貨幣資金。根據(jù)單位實際情況，制定貨幣資金收支計劃，在合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施相應(yīng)的采購、銷售政策，解決貨幣資金缺口，參與各種投資，同時權(quán)衡成本，選擇最優(yōu)方案，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。
　　
　　五、貨幣資金內(nèi)部控制實踐中存在的問題
　　
　　（一）在審批人與復(fù)核人之間，職責(zé)不明晰
　　本規(guī)范第十條第三款規(guī)定：“復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確”，復(fù)核人對審批人批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍的正確性、批準(zhǔn)者行使批準(zhǔn)權(quán)限的正確性和批準(zhǔn)程序的正確性進(jìn)行復(fù)核。這是將第二十四條中關(guān)于監(jiān)督檢查人員的職責(zé)，賦予復(fù)核人，不太合適。
　　
　　（二）貨幣資金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的職責(zé)欠清晰
　　本規(guī)范第九條中規(guī)定“經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”。這里有兩個問題。一是究竟誰該對審批人行使授權(quán)進(jìn)行監(jiān)督。作為經(jīng)辦人，尤其是收付貨幣資金的出納人員行使監(jiān)督審批人的職能，是明顯的職能錯位。二是對越權(quán)行為和越權(quán)的貨幣資金業(yè)務(wù)，行使拒絕權(quán)和向上報告權(quán)職責(zé)的人員應(yīng)該是復(fù)核人，而不應(yīng)是貨幣資金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員。
　　
　　（三）關(guān)于會計人員的職業(yè)道德
　　本規(guī)范第七條規(guī)定“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法……”，然而在實際工作中，會計人員常常處于“站的住的頂不住，頂?shù)淖〉恼静蛔　钡木车兀词故切闹敲鳎灰欠细鞣N手續(xù)，憑證無誤，就要履行相應(yīng)的程序，這就無從談起會計人員的職業(yè)道德。
　　
　　（作者單位：山西晉城煤業(yè)集團(tuán)古書院礦計劃財務(wù)部）