會計舞弊的表現及防范

于江華

一、會計舞弊的主要表現

主要有“四虛”：一是虛造企業業績。有的企業對并不存在的銷售業務按正常的銷售程序進行模擬運轉，指使會計人員多繳納一些稅金；或對有一定銷售業績的客戶，在原銷售業務的基礎上虛增銷售業務，使企業確認的收入遠遠超過實際銷售收入。二是虛構業務內容及憑證。有的會計人員通過改動憑證或直接虛列支出進行，如在人員名單中增加名字和金額，有的會計人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉賬支票套購商品或者擅自提現等。三是虛報往來賬戶。有的企業為了逃避稅款，用以往年度或己下賬的付款存根或未用支票存根對日期進行改動，作為抵扣付款憑證。有的長期拖欠貨款，造成企業應收銷貨款長期掛賬。還有的企業將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。四是虛調費用和利潤。有的企業為了調整利潤，在“其他應付款”中掛賬，或者為了控制當年實現的利潤，采取不當方式以虛增費用或減少利潤。有的企業為了享受國家稅收優惠，采取虛列預提費用的方式來人為地調節利潤，做成“真盈假虧”的假象。

二、會計舞弊的成因及防范措施

會計舞弊的原因是多方面的，有內部原因也有外部原因，有主觀原因也有被動原因，綜合來看有三個方面：一是利益驅動是主因。有的企業出于突出政績、取得銀行貸款、上市融資、少交稅款等目的，不惜一些手段進行造假。二是監管不力。內部監管方面，因有的公司治理結構存在缺陷，內部控制機制形同虛設；外部監管方面，由于一些審計機構和人員責任心不強、業務不精，審計就成了走過場，甚至明知公司舞弊，但為了自身利益，不但不揭露虛假會計信息甚至協助公司舞弊。三是懲罰不嚴。由于對會計造假問題懲罰力度有限，或者在處罰上不嚴厲，以至于沒有引起企業和會計的足夠重視，我行我素。為有效防范會計舞弊，應抓好以下工作：

（一）加強思想教育。對會計人員職業道德教育和會計誠信教育，提高職業道德水平，牢記作假可恥、守法光榮；要加大對企業領導人員的教育力度，使其認識到作假的危害性和嚴重性，這是教育的重點和關鍵。

（二）健全內控制度。建立以強化公司內部管理為中心的治理結構，實行政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度；完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。完善公司章程約束機制，減少人為因素和隨意性，讓公司決策、管理、活動、資產等規范化運作。

（三）形成監管合力。國家審計機關和企業內部審計機構首先要加大監督力度，依法從嚴審計，揭露、糾正、處理存在問題，幫助完善公司管理尤其是財務管理方面的制度。企業董事會和領導人員要認真履職，從企業長遠發展出發，重視企業會計信息的真實性。金融機構、稅務機關對企業的收支狀況比較了解，一旦發現企業資金和會計報表異常變化，要及時核實并制止會計舞弊行為的發生。

（四）嚴懲舞弊行為。對企業的造假行為要嚴厲打擊，絕不能心慈手軟，輕的給予行政制裁和民事賠償，重的移交司法機關處理；對負有造假責任的領導人員和財務人員要嚴肅處理，引以為戒，使會計舞弊行為付出高昂的成本。

（五）規范中介行為。要強化對會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、咨詢顧問機構以及投資銀行等中介機構的教育、監管和約束，使其中介機構嚴格按國家標準設立，執行嚴格的執業規范和標準，從嚴從重處理徇私舞弊、幫助造假等行為。