基于道德決策模型的會(huì)計(jì)誠信教育方法研究

[摘 要] 在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)面臨誠信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育已迫在眉睫#65377;本文將道德決策模型引入會(huì)計(jì)誠信教育之中，建立基于道德決策模型的會(huì)計(jì)誠信教育方法#65377;該方法從大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的教育開始，通過了解和認(rèn)清事實(shí)#65380;認(rèn)識(shí)道德問題#65380;識(shí)別相關(guān)的規(guī)范和價(jià)值#65380;找到備選行動(dòng)方案#65380;選擇行動(dòng)方案#65380;思考行動(dòng)方案可能會(huì)產(chǎn)生的結(jié)果#65380;做出決策等多個(gè)與道德相關(guān)的識(shí)別和決策步驟，培養(yǎng)未來會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的誠信和道德品質(zhì)#65377;

[關(guān)鍵詞] 誠信教育;道德決策;模型

[中圖分類號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)10-0049-02

1 引 言

經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)一方面在世界范圍內(nèi)使各國#65380;各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)相互交織#65380;相互影響#65380;相互融合成統(tǒng)一整體，即形成“全球統(tǒng)一市場”;另一方面在世界范圍內(nèi)建立了規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的全球規(guī)則，并以此為基礎(chǔ)，建立了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全球機(jī)制#65377;在這個(gè)過程中，市場經(jīng)濟(jì)一統(tǒng)天下，生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)和優(yōu)化配置#65377;伴隨著信息化的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起，誠信已成為擴(kuò)大交往#65380;促進(jìn)合作#65380;走向世界的通行證，由誠信帶來的利益和由失信導(dǎo)致的損害，將因經(jīng)濟(jì)全球化而成倍放大#65377;會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，是國際貿(mào)易和國際資本流動(dòng)的重要媒介，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著重要角色#65377;在新形勢(shì)下，對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明#65380;可比#65380;及時(shí)#65380;可靠，有著更高的要求，會(huì)計(jì)的誠信度直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)秩序，影響到國家聲譽(yù)和國家在全球化競爭中的發(fā)展機(jī)會(huì)#65377;因此，大力推進(jìn)會(huì)計(jì)誠信教育，不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，更是經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)的要求#65377;

據(jù)初步了解，目前我國的各財(cái)經(jīng)院校和綜合性大學(xué)的會(huì)計(jì)教學(xué)中，注重的是會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育，而對(duì)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育較少，一些院校甚至沒有開設(shè)這方面的課程，一定程度上導(dǎo)致了部分學(xué)生畢業(yè)后走上財(cái)經(jīng)崗位后出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為甚至經(jīng)濟(jì)犯罪行為#65377;

為此，我們將道德決策模型引入到會(huì)計(jì)誠信教育之中，建立基于道德決策模型的會(huì)計(jì)誠信教育方法，并試圖應(yīng)用于大專院校會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)的學(xué)生，使之從大學(xué)即開始培養(yǎng)良好的誠信和道德品質(zhì)#65377;

2 問題識(shí)別的道德決策模型

Rest提出了一個(gè)個(gè)體行為四因素模型，描述了當(dāng)?shù)赖轮薪槿擞龅降赖聝呻y困境時(shí)所發(fā)生的心理歷程#65377;他指出“一個(gè)人肯定會(huì)至少經(jīng)歷4個(gè)基本心理階段”，并強(qiáng)調(diào)這里所說的是階段，而不是特點(diǎn)或特征#65377;這4個(gè)基本階段分別為:認(rèn)識(shí)到一個(gè)道德問題的存在;做出道德的判斷;產(chǎn)生一個(gè)道德的動(dòng)機(jī);由動(dòng)機(jī)引發(fā)行為#65377;雖然一些研究顯示，在各個(gè)因素之間存在相互作用和復(fù)雜的聯(lián)系，但Rest認(rèn)為這4個(gè)階段是以一種合乎邏輯的順序依次出現(xiàn)的，并且這種邏輯順序?yàn)轭A(yù)測(cè)道德行為的發(fā)生提供了分析框架#65377;一些前期的研究模型和更多的目前的研究模型都符合這個(gè)四因素模型#65377;

一個(gè)未能認(rèn)識(shí)到道德問題的人，將根據(jù)其他模式，如經(jīng)濟(jì)合理性，而不是運(yùn)用道德決策模型進(jìn)行決策#65377;筆者在四因素模型的基礎(chǔ)上，增加道德強(qiáng)度和道德敏感性，建立一個(gè)新的認(rèn)識(shí)道德問題的決策模型，如圖1所示#65377;

在以前研究中，認(rèn)識(shí)問題的道德因素這個(gè)階段經(jīng)常被忽略，但這個(gè)階段對(duì)于所有道德決策模型而言都是個(gè)首要因素，包括兩個(gè)獨(dú)立的組成部分:道德中介人認(rèn)識(shí)道德因素的能力和問題本身所具有的道德強(qiáng)度#65377;道德敏感性是道德中介人認(rèn)識(shí)到問題的存在以及認(rèn)識(shí)到問題中存在道德內(nèi)容的能力;加上問題的道德強(qiáng)度，這兩個(gè)部分組成了道德問題的認(rèn)識(shí)#65377;圖1描述了認(rèn)識(shí)道德問題的兩個(gè)因素:個(gè)體的道德敏感性和問題的道德強(qiáng)度#65377;

對(duì)道德敏感性的衡量是多種多樣的#65377;Hebert等認(rèn)為“道德敏感性的一個(gè)方面是認(rèn)識(shí)道德問題的能力”，Shaub等人把道德敏感性定義為“從職業(yè)角度認(rèn)識(shí)一種情況所具有的道德特性”的能力#65377;筆者把道德敏感性看作是由兩個(gè)不同部分組成的:識(shí)別一個(gè)需要解決的問題(識(shí)別問題)，知道這個(gè)問題有一個(gè)道德因素(認(rèn)識(shí)道德因素)#65377;

道德強(qiáng)度是指道德問題本身的特征，它對(duì)于道德決策和道德行為具有決定性作用#65377;道德強(qiáng)度的6個(gè)因素是指問題所產(chǎn)生的結(jié)果#65380;社會(huì)輿論#65380;可能的影響#65380;短期急迫性#65380;親和性和影響的集中性#65377;道德強(qiáng)度的概念表明行為結(jié)果與人類反應(yīng)或?qū)τ趩栴}的道德因素的認(rèn)識(shí)有關(guān)#65377;

3 基于道德決策模型的會(huì)計(jì)誠信教育方法

自20世紀(jì)80年代中期開始，實(shí)踐者們就呼吁增加道德指導(dǎo)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)生#65377;許多組織建議把道德教育加入到會(huì)計(jì)課程中，如美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)計(jì)教育未來結(jié)構(gòu)#65380;內(nèi)容和范圍委員會(huì)(American Accounting Association’s Committee on the Future Structure， Content and Scope of Accounting Education)(Bedford committee，1986)#65380;國家虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National Commission on Fraudulent Financial Reporting，Treadway Commission，1987)，以及美國商業(yè)學(xué)院聯(lián)合會(huì)(American Assembly of Collegiate Schools of Business，1988)#65377;進(jìn)行會(huì)計(jì)的道德教育目的在于激勵(lì)學(xué)生認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)中具有道德內(nèi)涵的問題，并且產(chǎn)生一種道德責(zé)任感#65377;

當(dāng)前的會(huì)計(jì)道德教育將重點(diǎn)放在遵守法規(guī)上而非優(yōu)先的道德問題和道德行為上#65377;因此，大多會(huì)計(jì)課堂上的道德教學(xué)遵循“教育法規(guī)”的方法，結(jié)果是學(xué)生可能開始把職業(yè)法規(guī)看作是所有道德智慧的來源#65377;他們可能從來不去考慮這些法規(guī)的含義，這些道德法規(guī)所沒有包括的其他道德情景，或者是否這些法規(guī)是合法的#65377;也就是說，學(xué)生可能沒有進(jìn)行關(guān)鍵性的思考#65377;另外，他們可能被教導(dǎo)可以不進(jìn)行批判性的思考#65377;

因此，把道德決策模型引入會(huì)計(jì)課程，從而教育那些會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生如何在以后的職業(yè)生涯中面對(duì)道德困境，可能會(huì)使學(xué)生更加了解和知曉自己以后要做的決策中包含有重要的道德因素#65377;道德介入一般利用案例使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題敏感，并且在講述會(huì)計(jì)誠信教育的案例時(shí)應(yīng)包含以下幾個(gè)步驟:(1)了解和認(rèn)清事實(shí);(2)認(rèn)識(shí)道德問題;(3)識(shí)別與案例相關(guān)的規(guī)范#65380;準(zhǔn)則和價(jià)值;(4)找到備選行動(dòng)方案;(5)選擇與規(guī)范#65380;準(zhǔn)則和價(jià)值最相符的行動(dòng)方案;(6)思考每個(gè)可能的行動(dòng)方案可能會(huì)產(chǎn)生的結(jié)果;(7)做出決策#65377;因?yàn)樵谧R(shí)別道德問題和考慮每種行動(dòng)方案的結(jié)果時(shí)，利益相關(guān)者的利益是內(nèi)在的，所以以上步驟是利益相關(guān)者理論框架在會(huì)計(jì)和審計(jì)

領(lǐng)域的應(yīng)用#65377;

4 結(jié)束語

會(huì)計(jì)誠信對(duì)于每一個(gè)從業(yè)人員和執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)而言，不僅僅是為他人#65380;為社會(huì)，更是其自身利益之所在#65377;誠信本身不僅是一種貢獻(xiàn)，它也是一種利益之源，沒有誠信，便沒有會(huì)計(jì)行業(yè)#65377;把會(huì)計(jì)誠信教育放在首位，從我做起，從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)做起，從會(huì)計(jì)行業(yè)做起，既是高等會(huì)計(jì)教育的重要職責(zé)，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，更是會(huì)計(jì)行業(yè)的生命力所在#65377;將道德決策模型引入會(huì)計(jì)誠信教育，可以建立一種有效的會(huì)計(jì)誠信教育方法#65377;

主要參考資料

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