基于道德決策模型的會計誠信教育方法研究

[摘 要] 在經濟全球化背景下，會計面臨誠信危機的嚴峻挑戰，加強會計誠信教育已迫在眉睫#65377;本文將道德決策模型引入會計誠信教育之中，建立基于道德決策模型的會計誠信教育方法#65377;該方法從大學會計專業的教育開始，通過了解和認清事實#65380;認識道德問題#65380;識別相關的規范和價值#65380;找到備選行動方案#65380;選擇行動方案#65380;思考行動方案可能會產生的結果#65380;做出決策等多個與道德相關的識別和決策步驟，培養未來會計師和審計師的誠信和道德品質#65377;

[關鍵詞] 誠信教育;道德決策;模型

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)10-0049-02

1 引 言

經濟全球化的推進一方面在世界范圍內使各國#65380;各地區的經濟相互交織#65380;相互影響#65380;相互融合成統一整體，即形成“全球統一市場”;另一方面在世界范圍內建立了規范經濟行為的全球規則，并以此為基礎，建立了經濟運行的全球機制#65377;在這個過程中，市場經濟一統天下，生產要素在全球范圍內自由流動和優化配置#65377;伴隨著信息化的發展和網絡經濟的興起，誠信已成為擴大交往#65380;促進合作#65380;走向世界的通行證，由誠信帶來的利益和由失信導致的損害，將因經濟全球化而成倍放大#65377;會計作為國際通用的商業語言，是國際貿易和國際資本流動的重要媒介，在經濟全球化過程中扮演著重要角色#65377;在新形勢下，對會計信息的透明#65380;可比#65380;及時#65380;可靠，有著更高的要求，會計的誠信度直接關系到市場經濟秩序，影響到國家聲譽和國家在全球化競爭中的發展機會#65377;因此，大力推進會計誠信教育，不僅是會計職業道德的要求，更是經濟全球化對會計的要求#65377;

據初步了解，目前我國的各財經院校和綜合性大學的會計教學中，注重的是會計專業技能教育，而對學生的會計職業道德教育較少，一些院校甚至沒有開設這方面的課程，一定程度上導致了部分學生畢業后走上財經崗位后出現違法亂紀行為甚至經濟犯罪行為#65377;

為此，我們將道德決策模型引入到會計誠信教育之中，建立基于道德決策模型的會計誠信教育方法，并試圖應用于大專院校會計或審計專業的學生，使之從大學即開始培養良好的誠信和道德品質#65377;

2 問題識別的道德決策模型

Rest提出了一個個體行為四因素模型，描述了當道德中介人遇到道德兩難困境時所發生的心理歷程#65377;他指出“一個人肯定會至少經歷4個基本心理階段”，并強調這里所說的是階段，而不是特點或特征#65377;這4個基本階段分別為:認識到一個道德問題的存在;做出道德的判斷;產生一個道德的動機;由動機引發行為#65377;雖然一些研究顯示，在各個因素之間存在相互作用和復雜的聯系，但Rest認為這4個階段是以一種合乎邏輯的順序依次出現的，并且這種邏輯順序為預測道德行為的發生提供了分析框架#65377;一些前期的研究模型和更多的目前的研究模型都符合這個四因素模型#65377;

一個未能認識到道德問題的人，將根據其他模式，如經濟合理性，而不是運用道德決策模型進行決策#65377;筆者在四因素模型的基礎上，增加道德強度和道德敏感性，建立一個新的認識道德問題的決策模型，如圖1所示#65377;

在以前研究中，認識問題的道德因素這個階段經常被忽略，但這個階段對于所有道德決策模型而言都是個首要因素，包括兩個獨立的組成部分:道德中介人認識道德因素的能力和問題本身所具有的道德強度#65377;道德敏感性是道德中介人認識到問題的存在以及認識到問題中存在道德內容的能力;加上問題的道德強度，這兩個部分組成了道德問題的認識#65377;圖1描述了認識道德問題的兩個因素:個體的道德敏感性和問題的道德強度#65377;

對道德敏感性的衡量是多種多樣的#65377;Hebert等認為“道德敏感性的一個方面是認識道德問題的能力”，Shaub等人把道德敏感性定義為“從職業角度認識一種情況所具有的道德特性”的能力#65377;筆者把道德敏感性看作是由兩個不同部分組成的:識別一個需要解決的問題(識別問題)，知道這個問題有一個道德因素(認識道德因素)#65377;

道德強度是指道德問題本身的特征，它對于道德決策和道德行為具有決定性作用#65377;道德強度的6個因素是指問題所產生的結果#65380;社會輿論#65380;可能的影響#65380;短期急迫性#65380;親和性和影響的集中性#65377;道德強度的概念表明行為結果與人類反應或對于問題的道德因素的認識有關#65377;

3 基于道德決策模型的會計誠信教育方法

自20世紀80年代中期開始，實踐者們就呼吁增加道德指導，尤其是對會計學的學生#65377;許多組織建議把道德教育加入到會計課程中，如美國會計學會的會計教育未來結構#65380;內容和范圍委員會(American Accounting Association’s Committee on the Future Structure， Content and Scope of Accounting Education)(Bedford committee，1986)#65380;國家虛假財務報告委員會(National Commission on Fraudulent Financial Reporting，Treadway Commission，1987)，以及美國商業學院聯合會(American Assembly of Collegiate Schools of Business，1988)#65377;進行會計的道德教育目的在于激勵學生認識會計中具有道德內涵的問題，并且產生一種道德責任感#65377;

當前的會計道德教育將重點放在遵守法規上而非優先的道德問題和道德行為上#65377;因此，大多會計課堂上的道德教學遵循“教育法規”的方法，結果是學生可能開始把職業法規看作是所有道德智慧的來源#65377;他們可能從來不去考慮這些法規的含義，這些道德法規所沒有包括的其他道德情景，或者是否這些法規是合法的#65377;也就是說，學生可能沒有進行關鍵性的思考#65377;另外，他們可能被教導可以不進行批判性的思考#65377;

因此，把道德決策模型引入會計課程，從而教育那些會計專業學生如何在以后的職業生涯中面對道德困境，可能會使學生更加了解和知曉自己以后要做的決策中包含有重要的道德因素#65377;道德介入一般利用案例使學生對會計誠信問題敏感，并且在講述會計誠信教育的案例時應包含以下幾個步驟:(1)了解和認清事實;(2)認識道德問題;(3)識別與案例相關的規范#65380;準則和價值;(4)找到備選行動方案;(5)選擇與規范#65380;準則和價值最相符的行動方案;(6)思考每個可能的行動方案可能會產生的結果;(7)做出決策#65377;因為在識別道德問題和考慮每種行動方案的結果時，利益相關者的利益是內在的，所以以上步驟是利益相關者理論框架在會計和審計

領域的應用#65377;

4 結束語

會計誠信對于每一個從業人員和執業機構而言，不僅僅是為他人#65380;為社會，更是其自身利益之所在#65377;誠信本身不僅是一種貢獻，它也是一種利益之源，沒有誠信，便沒有會計行業#65377;把會計誠信教育放在首位，從我做起，從會計機構做起，從會計行業做起，既是高等會計教育的重要職責，也是市場經濟發展的客觀要求，更是會計行業的生命力所在#65377;將道德決策模型引入會計誠信教育，可以建立一種有效的會計誠信教育方法#65377;

主要參考資料

[1] J. Rest. Moral Development:Advances in Research and Theory[M]. Now York:Praeger，1986.

[2] 孫立榮. 誠信教育——會計專業學生的必修課[J]. 會計之友，2004，(1):11-12.

[3] 國家會計學院“會計誠信教育”課題組. “不做假賬”與會計誠信的現實思考[J]. 會計研究，2003，(1).

[4] 薛長順. 關于會計誠信教育有關問題的思考[J]. 財務與會計，2002，(12).

[5] 楊雄勝. 會計誠信問題的理性思考[J]. 會計研究，2002，(3).