工資、獎金發放稅收籌劃的Ｅｘｃｅｌ規劃模型

[摘 要] 個人所得稅在我國稅收體系中的比重越來越大，居民的個人所得稅負擔越來越重#65377;本文擬通過建立一個Excel規劃模型，通過合理分配個人全年每月工資與年終一次性獎金的發放額度，從而使個人同樣的稅前收入享受較低的稅收負擔，而合法地獲得較多的稅后利益#65377;

[關鍵詞] Excel;稅收籌劃;模型

[中圖分類號]F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0018-03

隨著我國稅收法律制度的不斷建立與完善，個人的工資薪金所得越來越多地進入納稅范圍，個人的稅收負擔逐漸增加#65377;那么，怎樣才能使同樣的稅前收入享受盡可能低的稅收負擔呢?可以利用Excel的規劃求解，來進行合理安排每月的工資和年終一次性獎金發放數額，降低稅收負擔#65377;

一#65380;模型理論基礎

根據我國的個人所得稅法相關規定，我國個人在每月取得工資薪金時，如果超過個人所得稅起征點，其超過部分將按照個人所得稅稅率表計算征收個人所得稅#65377;

而當個人取得一次性獎金時，其個人所得稅的計算，由國家稅務總局在2005年1月26日出臺的《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)作出了規定:將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數#65377;

由此可以看出:如果月工資額不高，適用個人所得稅率低甚至不用納稅，但一次性獎金額度過大，則個人所負擔的個人所得稅仍然會比較高#65377;因此，如果將部分獎金分攤至每個月發放，降低一次性發放的額度，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率，使一次性獎金適用稅率與每月工資適用稅率盡可能接近，則可以充分利用低稅率，從而負擔較低稅負#65377;

二#65380;建立最優工資獎金規劃模型

1. 在Excel新工作簿中，根據工資薪金個人所得稅九級超額累進稅率建立“稅率表”，如圖1#65377;

說明:①因為Excel中只允許IF()函數嵌套7層，而個人所得稅稅率有9級，因此需要建立單獨的稅率表，利用VLOOKUP函數查找工資獎金適用的稅率與扣除數#65377;②表中每一級的上限范圍，均不是整數，是考慮到利用VLOOKUP函數查找處于臨界點的工資獎金的適用稅率與速算扣除數時，能正確匹配#65377;

2. 建立“工資獎金稅負最優安排計算”工作表，如圖2#65377;

根據建立的工作表建立優化模型:

(1)在單元格E5中輸入現行個人所得稅起征點金額:1 600;

(2)單元格B10為目標單元格，即年終稅負最輕，計算公式為“=B7*12+C7”;

(3)單元格B4和C4為可變單元格，分別存放月份工資和年終一次性獎金;

(4)設置單元格B5的格式為百分數，無小數位，然后在該單元格輸入月份工資適用稅率的確定公式“=IF(B4-$E$5<=0，0，VLOOKUP(B4-$E$5，稅率表!$C$3:$D$11，2))”;

(5)在單元格B6中輸入月份工資適用稅率所對應的速算扣除數的確定公式“=IF(B4-$E$5<=0，0，VLOOKUP(B4-$E$5，稅率表!$C$3:$D$11，3))”;

(6)單元格B7計算該月的稅負，公式為“=(B4-$E$5)*B5-B6”;

(7)單元格C5為獲得年終一次性獎金所適用的個人所得稅稅率，公式為“=IF(C4<=0，0，VLOOKUP(C4/12，稅率表!$C$3:$D$11，2))”，單元格格式同樣設為百分數，無小數位;

(8)單元格C6為獲得的年終一次性獎金適用稅率所對應的速算扣除數，確定公式為“=IF(C4<=0，0，VLOOKUP(C4/12，稅率表!$C$3:$E$11，3))”;

(9)單元格C7計算年終獎金的稅負，公式為“=C4*C5-C6”;

(10)單擊【工具】菜單，選擇【規劃求解】項，則系統彈出【規劃求解參數】對話框，如圖3#65377;

這里需要注意的是，【規劃求解】加載宏是Excel的一個可選安裝模塊，在安裝Microsoft Excel時，如果采用【典型安裝】，則規劃求解沒有被安裝，只有在選擇【完全/定制安裝】時才可選擇安裝這個模塊#65377;因此，如果沒有安裝該模塊，那么進入Excel后，單擊【工具】菜單，選擇【加載宏】項，在【加載宏】對話框中選定【規劃求解】復選框，然后單擊【確定】按鈕，則系統就安裝和加載【規劃求解】工具，就可以使用它了#65377;

(11)在【規劃求解參數】對話框中，【設置目標單元格】中輸入“$B$10”，【等于】選“最小值”;【可變單元格】中輸入“$B$4:$C$4”;在【約束】中添加以下的約束條件:“$B$11=$F$4”#65380;“$B$4=整數”#65380;“$B$4>=0”#65380;“$C$4=整數”#65380;“$C$4>=0”;

這里，添加約束條件的方法是:單擊【添加】按鈕，系統會彈出【添加約束】對話框，如圖4所示，一個約束條件輸入完畢后，單擊【添加】按鈕，則又彈出空白的【添加約束】對話框，再輸入第二個約束條件#65377;當所有約束條件都輸入完畢后，單擊【確定】按鍵，則系統返回到【規劃求解參數】對話框#65377;

至此，整個規劃模型建立完畢#65377;

三#65380;實際運用

例1:假設張先生根據以前年度資料推測，今年每月稅前工資為2 000元，年終一次性稅前獎金總計26 000元#65377;

第一步:把每月工資2 000元及年終一次性獎金26 000元輸入單元格B4和C4，所建模型將會計算出在這種工資#65380;獎金發放方式下的每月應繳個人所得稅額(單元格B7)#65380;年終獎金應繳個人所得稅額(單元格C7)#65380;全年合計應繳個人所得稅額(單元格B10)以及全年收入總額(單元格B11)，如圖5所示#65377;

第二步:將全年工資獎金合計金額50 000元填進單元格F4;

第三步:點擊單元格B10，然后單擊【工具】菜單，選擇【規劃求解】項，系統彈出如圖3所示的【規劃求解參數】對話框，對話框中的各項參數就是我們在上面所設置完畢的;

第四步:檢查所有的規劃求解參數無誤后，單擊【求解】，則系統將顯示如圖6所示的【規劃求解結果】對話框:

選擇【保存規劃求解結果】項，單擊【確定】，則求解結果顯示在工作表上，如圖7所示#65377;

從圖7的規劃求解結果可以看到，通過將年終獎金分割一部分與每月工資一同發放，在保持全年稅前收入一致的情況下，張先生全年最終負擔的個人所得稅額由4 015元下降到2 755元，減少1 260元#65377;

例2:假設李先生年薪為稅前10萬元，那么他應該如何分配每月的工資與年終獎金呢?

第一步:在單元格F4填入總的工資獎金金額:100 000;

第二步:選擇單元格B10，然后單擊【工具】菜單，選擇【規劃求解】項，系統彈出如圖3所示的【規劃求解參數】對話框，此時單擊【求解】，則系統將顯示如圖6所示的【規劃求解結果】對話框，選擇【保存規劃求解結果】項，單擊【確定】，則求解結果顯示在工作表上，如圖8所示#65377;

四#65380;結 論

由于稅收籌劃活動一個很重要的原則是事前性，因此，對于個人而言，利用上述模型來規劃個人的工資獎金發放額度時，就應在年初預計個人該年度工資獎金總額，然后利用模型進行規劃，既達到減輕稅收負擔的目的，又不違反稅收法律法規的規定#65377;