知識管理審計報告研究

[摘 要] 知識管理作為一種管理思想#65380;模式和方法，越來越受到組織的重視，但對知識管理的審計，特別是知識管理審計報告的研究尚沒有給予應有的重視#65377;本文在定義知識管理審計報告并指出其具有建設性和防護性作用的基礎上，對知識管理審計報告的要素和編制要領進行探討#65377;

[關鍵詞] 知識管理;審計報告;作用;要素

[中圖分類號]F239[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0095-02

一#65380;引 言

隨著知識經濟時代的到來，知識管理越來越多地受到組織的關注#65377;但就什么是知識管理至今沒有統一的定義，筆者在充分吸收前人研究成果的基礎上認為:知識管理是指組織綜合運用組織結構#65380;文化#65380;管理信息技術#65380;設施等，通過對組織的顯性知識和隱性知識的獲取#65380;挖掘#65380;整理#65380;交流#65380;共享#65380;創新和使用等過程的協調，運用集體的智慧提高組織的核心競爭能力#65377;它既是一種管理思想，又是一種管理模式和方法#65377;知識管理審計作為實施知識管理重要環節卻沒有受到應有的重視，致使知識管理項目的成功率大打折扣#65377;而針對知識管理審計報告未見相關研究報道#65377;筆者就此問題進行探討，以期拋磚引玉，豐富知識管理理論#65377;

二#65380;知識管理審計報告的定義

雖然知識管理審計已經開始在一些組織中實施應用， 但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義#65377;審計報告是指“審計師根據審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件#65377;”根據這個定義，筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現審計依據#65380;審計對象#65380;審計時間等基本要素#65377;目前知識管理審計尚未形成統一的標準，使用較多有HyA - K - Audit #65380;Delphi Group 的KM2 #65380;F. W. Horton 的InfoMap 法等#65377;知識管理審計的對象是組織內的知識#65380;知識工作者#65380;知識環境#65380;知識的收集#65380;知識共享和知識創新#65377;審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計，而知識管理審計事前#65380;事中#65380;事后都可以#65377;因此筆者認為，知識管理審計報告就是審計師依據一定的審計方法，在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件#65377;此處提到的“無法發表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分#65380;適當的審計證據以支持審計意見的情形#65377;

三#65380;知識管理審計報告的作用

1. 防護性作用

知識管理的實施已經掀起一股熱潮#65377;然而當前的統計數據表明，知識管理項目的成功率最多只有15%#65377;審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告，可以提高或降低企業決策者對知識管理項目的依賴或期望程度，幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識#65377;因此，知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產#65380;債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用，能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果#65380;效率#65380;經濟性的項目起到制約作用#65377;

2. 建設性作用

知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰略#65380;控制#65380;目標#65380;結構及決策的最優性，它是在對公司知識資源進行系統的#65380;科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見#65377;知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在，如決策信息超載#65380;重復勞動造成的交流成本高#65380;效率低下等問題，揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環節，幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配，提高知識管理實踐，顯示價值鏈在人#65380;組織和顧客中形成的過程，指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑#65377;

四#65380;知識管理審計報告的要素

根據詳略程度，審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計報告#65377;筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經營管理，故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告#65377;根據審計文書的基本要求，其要素應該包括以下8項:

(1)標題#65377;全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告”#65377;專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱#65377;被審計單位的名稱應該寫全稱，避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經或將要發生的時間，也可以是正在發生的時間#65377;

(2)收件人#65377;審計報告的收件人一般是業務的委托人或授權人#65377;如果是外部審計，委托單位與外部審計機構一般會簽署業務約定書(合同)，此時的收件人應是審計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計，則審計項目往往是管理部門授權審計，此時審計報告的收件人為授權人#65377;

(3)引言段#65377;知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據;被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執行時間是業務約定書或授權人的具體要求#65377;

(4)范圍段#65377;知識管理審計報告的范圍段應當說明已經實施的審計工作;所依據的審計標準;審計責任等#65377;審計工作應當按照相關的技術標準#65380;計劃實施審計程序，且審計工作足以獲得充分#65380;適當的審計證據以支持審計師的審計意見#65377;審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議，僅供管理部門內部參考，因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關，即不承擔法律責任#65377;

(5)意見段#65377;意見段應該是知識管理審計報告的核心部分，因而也就占據了審計報告的最大篇幅#65377;一份審計報告的質量高低主要取決于意見段#65377;這一段應該具體說明以下3個方面的具體內容:

①對被審計事項的基本評價#65377;審計師應當描述知識管理在組織中的戰略地位#65380;知識管理的基礎建設#65380;知識管理實施模式#65380;知識管理實施現狀#65380;知識管理部門的人力資源#65380;知識管理實施的安全性和效益性等#65377;對上述有關內容進行說明以后，審計師對被審計事項做出基本的評價，總括性地說明被審計事項的優劣#65377;在基本評價的基礎上對成績#65380;問題進行分析#65377;

②主要成績和問題#65377;知識管理的事后或事中審計要說明主要經驗和成績#65380;不足和缺陷#65377;審計報告應當描述知識收集#65380;知識共享#65380;知識創新等情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制#65380;商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程中特定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等#65377;在分析的基礎上肯定成績，總結經驗;指出問題，吸取教訓#65377;

知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求，找出知識差距和知識流，并判斷它們對經營目標的影響，以確定組織知識管理的戰略或知識管理的實施模型是否科學合理#65377;報告最后要說明知識管理項目的可行性，提出預測性的報告#65377;其目的是減少決策失誤，實現決策科學化#65377;

③改進意見和建議#65377;這部分內容不是必須的，即如果項目可行或實施效果良好，則可以省略#65377;但如果知識管理項目存在重大缺陷，此處應該是知識管理審計報告的重要內容#65377;此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議，包括:解決問題的辦法#65380;可以采取的措施#65380;可供選擇的方案等#65377;但此處應當說明，這些建議僅供內部參考#65380;不具備鑒證作用#65377;

(6)審計師簽名蓋章#65377;知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章#65377;社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章#65377;

(7)審計機構及地址#65377;審計報告應當載明審計機構的名稱及地址，并加蓋審計機構的公章#65377;

(8)報告日期#65377;審計報告最后應當寫明審計報告日期#65377;審計報告日期為審計工作完成日，即應當實施的審計程序均已完畢#65377;

五#65380;知識管理審計報告的編制要領

知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長#65377;由于被審計單位的經營環境千差萬別，因此以上8個要素在審計報告中的地位#65380;所占篇幅不盡相同#65377;審計師應該根據實際需要來表達這些內容#65377;為了保證權威性，在寫作中應該注意以下要領:

(1)要根據知識管理的審計目標進行嚴格選材#65377;它包括陳述的真實性#65380;優劣性#65380;差距性和潛在性的各種題材#65377;要有事實#65380;有數據#65380;有比較#65380;有分析#65377;

(2)要依據審計報告的基本要素安排好報告的結構#65377;因為結構是報告的骨架，是科學組織報告材料的必要手段，既要體現出完整性，又要順理成章#65377;防止公式化傾向#65377;

(3)注意措辭#65377;知識管理審計報告在本質上屬于管理審計范疇，其語言應體現出“評價和建議”#65377;意見段的開頭應該使用“我們認為”的術語，而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言，“絕對可行”#65380;“完全正確”等會誤導管理部門決策的用語#65377;同時也應避免使用模糊不清#65380;態度曖昧的語言，如“大致可以”#65380;“基本可行”等，這樣的語言會降低審計報告的權威性和可信性#65377;

(4)審計報告提交或出具之前，應充分聽取知識管理專家的意見，使審計報告的內容經得起推敲，更令人信服#65377;

值得一提的是，知識管理是一個“舶來品”，所以會有一個本土化的轉變過程，知識管理審計報告可起到防止單純為了“知識管理”而實施知識管理的作用#65377;

主要參考文獻

[1] 中國注冊會計師協會. 審計[M]. 北京:經濟科學出版社，2005:368.

[2] 馮靜. 知識管理實施的第一步——知識審計[J]. 情報科學，2004，(5).

[3] 石愛中，胡繼榮. 審計研究[M]. 北京:經濟科學出版社，2002:350.