內部審計業績評價體系的構建與應用

[摘 要] 內部審計關注于內部控制#65380;風險管理和公司治理過程，致力于提高組織的價值#65377;本文通過建立一套體系和指標，對內部審計的業績進行評價和計量，改進內部審計自身管理水平，更好地發揮內部審計在組織中的作用#65377;在應用過程中，要注意業績評價對內部審計獨立性和客觀性的影響#65377;

[關鍵詞] 內部審計;內部審計業績;業績評價體系

[中圖分類號]F239.45[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0088-03

在世界范圍內，隨著對公司責任#65380;財務報告準確#65380;透明和道德實務要求的日益關注，大量新法規對內部審計工作不斷提出新的要求#65377;內部審計已經從傳統的監督檢查，上升為一種綜合性的工作，關注于內部控制#65380;風險管理和公司治理過程，為提高組織的價值而努力#65377;如何通過評價內部審計自身的業績，從而有益于整個組織是一個迫切需要解決的問題#65377;本文試圖建立一套體系和指標，對內部審計的業績進行評價和計量，不斷改進內部審計自身管理水平，更好地發揮內部審計在組織中的作用#65377;

一#65380;開展內部審計業績評價的必要性

1. 內部審計發展的需要

目前，越來越多的組織意識到內部審計的重要作用，建立了內部審計機構#65377;內部審計是組織控制框架的一個組成部分，扮演著組織內部獨立的監督與評價#65380;保證與咨詢等多重角色#65377;隨著內外部環境的變化，內部審計不僅僅面對被審計對象，簡單地以監督者身份出現;更為重要的是，外部審計要利用內部審計的工作，董事會和審計委員會對內部審計的效率與效果不斷提出新要求，審計提出的建議要由管理層落實，內部審計還面臨業務外包的挑戰等等#65377;因此內部審計必須具有自己的控制框架，以監控內部審計部門是否履行職責，是否與組織目標保持一致#65377;內部審計自身的效率與效果的提高對整個組織是有益的，也是內部審計發展的必然要求#65377;

2. 內部審計質量控制的要求

中國內部審計具體準則第19號《內部審計質量控制》指出，內部審計機構負責人對制定并實施系統#65380;有效的質量控制與程序負總體責任;內部審計質量控制是內部自我質量控制的重要組成部分;內部審計機構應通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價#65377;國際內部審計實務準則也要求，內部審計執行主管要制定和維持一套覆蓋內部審計活動所有方面的質量確認和改進程序，并不斷監督其有效運行，這些程序應當幫助內部審計部門增加組織價值，改善組織運營，并幫助內部審計部門遵守內部審計準則#65377;在實踐中，為落實審計準則的要求，實現對質量的控制，必然要解決內部審計業績評價問題#65377;公正評價內部審計的業績，能夠規范內部審計的行為，使內部審計工作的程序#65380;過程控制規范化，使審計結論更加客觀#65380;公正#65380;有效，更好地為組織發展服務#65377;

3. 業績評價對內部審計行為具有激勵作用

內部審計準則將內部審計作為一個整體來分析其質量控制，而未對審計人員個人業績評價作詳細說明，但是在制訂培訓計劃#65380;人員加薪#65380;晉職等情況下，衡量和評價內部審計人員的個人業績就顯得比較重要#65377;業績評價和計量信息作為一種反饋信息，對指導下一步工作是十分有用的，同時也是部門#65380;人員考核的重要依據#65377;業績評價體系通過系統地對內部審計的業績量化，使內部審計人員客觀地評價自己的工作成績，并以此作為制定獎勵制度的參照標準，達到對員工的激勵作用#65377;定量業績評價還使內部審計部門可以嘗試捕捉和計量內部審計成功的關鍵因素#65377;

二#65380;內部審計業績評價體系的構建

1. 評價的主體和原則

業績評價是內部審計機構管理工作的一項重要性內容，首先應由內部審計機構做出#65377;同時董事會和審計委員會#65380;外部審計師也會從不同的角度對內部審計業績進行評價#65377;因此，業績評價體系的構建要考慮通用性，以減少不必要的重復#65377;

由于審計工作內容繁雜#65380;覆蓋面大，業績評價本身很復雜且尚在起步階段，評價應本著成本效益的基本原則，以及定量與定性指標相結合#65380;內部與外部評價相結合#65380;部門整體評價與個人評價相結合#65380;長期與短期指標相結合#65380;總量與比率指標相結合的原則，既要偏重于對結果的評價，也要考慮評價客體在投入方面做出的努力#65377;

2. 評價的方法和過程

評價的主要方法有:向管理層發放調查問卷，開展審后調查，要求其對審計范圍#65380;審計情況#65380;審計質量等進行反饋;利用董事會#65380;審計委員會正式會議上的反饋，或召開小型座談會進行面談;書面檢查有關的文件與資料，如審計報告;利用外部審計人員的報告等，采取量化計分或指標比較法#65377;

采取以上方法，取得的評價信息來源于多個方面，既有來自于審計項目管理人員的評價，又有組織高層或外部評價，也有來自公司內部管理人員和審計人員的評價#65377;這種立體的#65380;全面的考核與評價必然對內部審計工作產生極大的促進作用，形成內部審計在新的不斷變化的內外部環境下不斷尋求自我發展與創新的動力#65377;

3. 評價的內容和指標

內部審計的業績主要包括對組織風險的降低，組織運作效率的提高，投資收益的最大化#65377;結合不同時期的實際情況，設計評價內容還要與審計日常管理模式相適應，既要簡便易行，便于基礎數據的收集;又要有所突破創新，改進現行考評內容的不足之處#65377;

業績計量是業績評價的基礎性工作，如果沒有對內部審計的整個過程及其行為進行計量，就無法實現對內部審計的評價與管理，難以對內部審計機構及其人員進行有效的激勵#65377;針對內部審計的工作特點，圍繞評價內容，以內部審計為主體，從審計成本#65380;審計覆蓋范圍#65380;審計計劃#65380;審計報告#65380;建議提供#65380;人際關系#65380;其他機構的評價#65380;人員和培訓等8個方面對內部審計工作業績進行計量，每一個總指標下又分為不同的指標#65377;為方便實際操作，每個評價指標還包括建議使用頻率#65380;指標的簡要說明(見表1)#65377;

三#65380;實踐中應注意的問題

1. 做好基礎性工作

為保證業績評價工作的順利進行，內部審計機構要做好基礎性工作，對完成的審計及相關服務項目要定期歸檔，收集#65380;歸類#65380;整理，核實與業績有關的各類信息，要能通過評價促進內部審計的管理水平提高#65377;

2. 合理使用評價指標

業績評價最終要能夠激勵審計人員和審計小組保持其獨立性和客觀性，為組織增加價值，運用于內部業務管理過程#65377;評價不是最終目的，關鍵是要提高內部審計質量#65377;為此，要合理使用評價體系，防止機械套用，過分追求滿足指標，不利于內部審計工作的長期發展#65377;

3. 保持內部審計的獨立和客觀

從以上指標中可以看到，內部審計的業績可部分地通過審計完成后被審計對象對審計人員的評價來確定，審后調查或類似的方法可能會引發審計人員與被審計人員之間的利益沖突，審計人員為了從被審計者處得到更好的調查結果，可能會改變他們的建議或意見#65377;如果審計人員的業績評價或報酬是以這些調查為基礎，更會引起利益沖突#65377;為避免利益沖突，內部審計的獨立性和客觀性至關重要，否則就偏離了審計的本質屬性#65377;這種以業績為基礎的激勵是否會對內部審計人員的獨立性和客觀性產生影響，還有待于在實踐中觀察和研究#65377;

主要參考文獻

[1] 中國內部審計協會. 中國內部審計規范[M]. 北京:中國時代經濟出版社，2005:168，174.

[2] 王光遠等譯. 內部審計思想[M]. 北京:中國時代經濟出版社，2006:168-169.

[3] 盧益群. 開展審計機關內部業績評價的思考[J]. 審計與經濟研究，2005，(3):41-43.