計算機輔助審計中審計疑點的發掘

[摘 要] 推行計算機輔助審計技術，是信息社會條件下審計工作實現創新發展的必然選擇#65377;本文以案例形式介紹了計算機輔助審計技術在實際工作中的應用，對如何在信息化條件下利用分析性復核程序發掘審計疑點進行了說明#65377;

[關鍵詞] 計算機輔助審計;審計疑點;財務收支審計

[中圖分類號]F239.1[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0081-02

企業內部審計的根本任務是通過發揮自身的防護性和建設性作用，服務經營管理，提升企業價值#65377;將計算機技術應用到審計實踐，就是通過提高審計質量和效率，更好地實現審計的目標任務#65377;下面以某產品制造單位財務收支審計為例，結合該單位聯合開發的中油審計系統，介紹如何利用計算機輔助審計技術來發掘審計疑點#65377;

一#65380;審計準備工作

該單位是典型的產品生產單位，審前調查中，審計人員通過走訪供產銷的各職能部門，從“合同簽訂—下達生產通知單—排產—報材料計劃—生產記錄—報產—送貨—結賬”各個環節，獲得了部分財務數據的原始統計資料和部分非財務數據，并將這些數據資料存放在“審計準備—文檔管理—審計單位文檔管理”功能模塊，實現了審計人員信息共享#65377;

2006年財務收支審計前，審計人員利用中油審計系統的報表分析功能，對該單位2006年的經營狀況進行總體分析并確定了審計重點#65377;

首先是報表分析#65377;在杜邦分析中，將2006年與2005年的杜邦分析指標進行比較分析，確定審計重點為:收入的真實性#65380;完整性;成本是否合理#65380;正確#65380;完整;負債的完整性#65380;正確性#65377;在變動分析中，運用“綜合分析—報表分析”功能，將變動較大的項目:存貨#65380;收入#65380;利潤#65380;管理費用(資產減值)等確定為審計重點#65377;

其次是收入分析#65377;該單位共有5大類產品，收入總額2 370萬元#65377;利用“輔助庫審計—產品中心明細查詢”功能模塊，分析各類產品的收入能力#65377;通過分析，確定了審計的重點產品和監盤產品#65377;另外，該單位近年來海外市場銷售有大幅提高，是其新的利潤增長點，由于結算時間#65380;手續與國內業務不同，收入成本確定時間往往有很大彈性，也是調節利潤的一個關鍵點#65377;因此，審計人員把海外收入也作為審計重點#65377;

再次是成本分析#65377;通過“綜合分析—科目結構分析—科目構成”功能模塊分析其成本構成，可以看出材料成本占27%，確定重點審計材料費用#65377;

二#65380;審計實施工作

審計人員根據審前分析及調查所確定的審計重點和疑點，在對該單位實施審計時，查出下列問題:

問題一:該單位2006年1-10月份有102萬元收入以油田公司“直達料通知單”為依據進行確認，實際結算開具發票時沖回原收入，根據發票金額再重新確認收入#65377;至2006年10月末已沖回60萬元收入，尚有42萬元未沖回，并且沒有相應成本與之配比#65377;

分析查證過程:在2005年1-10月經營監控審計中，審計人員注意到，該單位2006年1-10月份主營業務收入比上年同期增加12%，主營業務利潤只增加4.3%#65377;為什么收入和利潤增加的幅度相差7.7個百分點，是收入不真實還是成本不完整?審計人員以收入為切入點，分析如下:

1. 收入總體狀況#65377;為了解2006年1-10月收入總體狀況和變化趨勢，在“綜合分析—科目趨勢分析”功能模塊中對主營業務收入進行各月變動分析，分析結果顯示，8月份收入異常突出，是平均收入的2.1倍，金額230萬元，占1-10月份收入的22.6%，為什么8月份收入突然增加這么多?審計人員將8月份收入確定為審計重點#65377;

根據以往審計對該單位的了解，在產品的銷售過程中發生產品銷售退回的情況較多，而且容易隱藏問題#65377;那么，今年是否還有這樣的問題出現?

2. 收入負值分析#65377;應用“綜合分析—負值分析”功能模塊，分析收入的沖賬#65380;調賬情況，分析結果顯示，該單位發生了發票退回#65380;調整收入等負值收入60萬元，審計人員再將這些收入中的主要兩種情況“發票退回”#65380;“調整已開發票”進行檢索#65377;其中“發票退回”34萬元，占負值收入的56.7%;“調整已開發票”26萬元，占負值收入的43.3%，而且調整的都是8月份發生的收入#65377;為什么8月份取得的收入又在9-10月份陸續調出?如此大額的收入調整，其對應的成本是否也進行了調整?

3. 收入成本配比分析#65377;審計人員又運用“綜合分析—科目結構分析—科目配比分析”功能模塊，將主營業務收入#65380;主營業務成本進行配比分析，分析結果顯示，1-10月份收入與成本配比情況并不均衡#65377;沖回的收入沒有結轉相應成本與之配比#65377;

問題二:該單位2006年3月將2005年海外收入345萬元#65380;成本137萬元計入本年，影響本年利潤108萬元#65377;

分析查證過程:該單位的海外銷售均通過國貿部，但沒有進行單項核算，審計人員的審計步驟是:

1. 通過“綜合分析—摘要匯總分析”功能模塊，查找摘要中含有“國貿部”的業務#65377;

2. 全年共有23筆海外銷售業務，審計人員在現場逐一對其進行供產銷各個環節的落實#65377;

問題三:該單位某分公司有部分已計提減值準備的產成品對外銷售并回款，收入#65380;成本均已實現，但原計提的存貨跌價準備67萬元未轉回#65377;

分析查證過程:在對資產減值準備進行審計時，審計人員應用“綜合分析—科目結構分析—科目配比分析”功能模塊，將存貨跌價準備與相應存貨進行配比分析，如在對某分公司進行審計時，發現存貨余額為34萬元，而相應的減值準備余額卻為67萬元，出現了違背常規的現象#65377;審計人員帶著疑點到現場進行落實，發現該分公司部分移庫的主要產品沒有轉走相應的存貨跌價準備21萬元;部分已對外銷售并回款的存貨，沒有轉回相應的減值準備46萬元，形成了秘密準備，導致該單位當年經營成果不實#65377;

問題四:會計核算問題#65377;

分析查證過程:審計人員對材料費進行剖析時，結合生產定額分析了主要產品的材料成本構成，編制“材料消耗與定額對比表”#65377;

1. 具有成本控制意義的產品定額與實際相差較大，以某型產品為例，定額主材12.7萬元，主材率為12%，實際主材率17.6%左右;另一產品全年平均材料消耗比在20%以上，與生產定額相差較大#65377;

2. 成本核算粗放，單臺或單型號產品收入成本配比不清，生產車間對10幾種型號的主要產品設置了單臺核算，而會計核算只按一種產品結轉，無法看出單臺或某種型號產品的盈虧#65377;

3. 會計核算中，占產品總收入17%#65380;總成本14.5%的鉆井產品，從車間到財務部門，均未設置單項產品核算，而是混在“其他”產品中，并且沒有編制材料消耗定額#65377;

問題五:該單位2006年主要產品主營業務收入與主營業務成本結轉數量相差12臺，其原因是將部分整機銷售產品的發票變通為配件，金額113萬元，至2006年末仍有10臺未發貨，代用戶保管#65377;

分析查證過程:審計人員從金額和銷售量兩個方面分析該單位2006年收入與成本的配比性#65377;

1. 從金額入手，在總體上把握收入與成本的配比性#65377;運用“輔助庫審計—產品收入成本分析”功能模塊，對各大類產品收入分析后看出:兩類主導產品收入成本比例失調，主要產品收入占總收入的76%，成本卻占總成本的92%，相差16個百分點;其他產品收入占總收入的24%，成本只占總成本的7%，相差17個百分點，審計人員把這種不配比現象作為疑點進一步審計#65377;

2. 從銷售量方面把握收入與成本的配比性#65377;根據審前調查所收集的被審計單位產品銷售臺賬#65380;產成品動態庫存表及成本結轉表，編制“主要產品收入成本對比表”，核對收入成本的配比性#65377;

通過計算，全年銷售主要產品87臺，成本結轉75臺，相差12臺，這一結果與該產品收入比例少于成本比例現象相吻合#65377;

3. 從抽查重點和有代表性銷售業務入手，確定收入真實性#65377;審計人員通過編制分析模型，篩選銷售額在1萬元以上并且收入掛賬的大額銷售業務進行現場落實#65377;對篩選出的大額銷售業務逐一從“合同簽訂—下達生產通知單—排產—報材料計劃—生產記錄—報產—送貨—結賬”各個環節進行落實，最終查出該單位有5筆銷售業務，涉及該產品12臺，金額230萬元，從“合同簽訂”到“送貨”的有關記錄顯示，都是該產品的整機生產與銷售，而在“結賬”環節，沒有找到對應的產品發票#65377;經深入了解，該單位將其變通為零配件發票計入其他產品收入，成本在主要產品中按實結轉，雖然這項業務沒有影響利潤的真實性，但造成該產品收入成本不配比及對方單位形成賬外資產等問題#65377;

三#65380;審計調整過程

對審計過程中發現的上述問題，敦促相關責任人員進行了會計調整，從而更加真實#65380;可靠地反映了該單位2006年的經營活動成果#65377;