吉林省上市公司環境信息披露的實證分析

［摘 要］ 本文對吉林省32家上市公司在證券發行與上市時的環境信息披露情況及公司持續經營過程中的環境信息披露情況進行實證分析，并在此基礎上對我國上市公司充分披露環境信息提出相應對策與建議。

［關鍵詞］ 上市公司；環境信息披露；環境會計

［中圖分類號］F234［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）09-0022-04

環境信息公開是繼“直接管理手段”與“經濟手段”之后的一種全新的環境管理手段，被認為是環境污染控制史上的第三次浪潮。國外環境信息公開從1970年出現到現在已經有30多年的歷史，隨著公眾環境意識水平的不斷提高和環境會計理論的不斷發展，其在國外發達國家早已成為一項有效的污染控制手段和政策。而在我國，政府尚未對環境信息公開進行專門立法與管理，理論界對環境會計和環境會計信息披露問題的研究尚處于初步探討階段。李建發等（2002）認為在近期內，上市公司應該成為我國企業環境報告的主體。為了深入、全面了解吉林省上市公司環境信息披露情況，筆者對東北三省（吉林省、黑龍江省、遼寧省）在上海和深圳證券交易所上市的109家（吉林32家、遼寧47家、黑龍江30家）公司的招股說明書，2003年、2004年和2005年年報等資料中有關環境信息披露情況進行了實證分析。

一、公司證券發行與上市時的環境信息披露

為了了解吉林省上市公司在證券發行與上市時的環境信息披露現狀，筆者對吉林省在上海和深圳證券交易所上市的32家上市公司的招股說明書中有關環境信息披露情況進行了調查和統計分析。

1． 按上市年度分析

從調查結果來看，如果不考慮各年度內上市公司所在行業的影響(不同行業企業的環境影響不同)，公司招股說明書中的環境信息披露呈現不斷增長的態勢。特別是從1998年開始（見圖1、圖2），披露環境信息的企業所占比例達到100%，披露內容也日趨增加。1997-2003年上市公司招股說明書中關于環境風險與對策、污染原因、環保措施、技術改造項目、環保收入與費用等方面的信息披露比例增高。

為了進一步考證吉林省上市公司招股說明書中環境信息披露情況，筆者對吉林省、遼寧省和黑龍江省上市公司招股說明書中環境信息披露情況進行了對比分析，結果如圖3所示。從圖3中可以清晰地看到，在招股說明書中披露環境信息方面，吉林省表現較突出。從1998年開始，吉林省上市公司在招股說明書中披露環境信息的比例達到了100%；遼寧省上市公司在招股說明書中披露環境信息的比例有上升趨勢；黑龍江省上市公司在招股說明書中披露環境信息的比例波動性較大。

2． 按行業分析

2003年國家環保總局發布了《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知》。在本通知中，將重污染行業暫定為：冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發酵、紡織、制革和采礦業。本調查據此標準將吉林省上市公司按重污染行業和非重污染行業進行了分類，具體分布情況詳見表1所示。從表1中不難發現，重污染行業上市公司披露環境信息的比例較高，達到了七成。其中，能源電力、釀造、冶金、造紙等行業的公司對環境問題的關注和相關信息披露的比例較高，但同屬于重污染行業的醫藥公司，其環境關注和環境信息披露相對較少，5家上市公司中只有2家在招股說明書中披露了環境信息，明顯低于重污染行業的平均水平。

3． 按內容分析

從招股說明書中發布的環境信息內容來看，大部分有對環境風險和對策的描述，同時，環境會計信息的內容已經顯現，主要集中在環境保護投資和防洪基金等方面；對其他內容，如環境資產、環境負債、環境收益的披露則幾乎沒有，這表現出對環境會計信息的重視程度不夠。

4． 分析結論

第一，招股說明書中環境信息的披露與公司上市或股票發行的時間具有一定的相關性。從調查結果中可以發現，從1997年以后，上市公司在招股說明書中披露環境信息的比例達到100%，內容也逐漸全面；第二，招股說明書中環境信息的披露與行業特征具有相關性。調查結果表明，重污染行業的上市公司對環境問題較關注，相關信息披露的比例也較高；第三，吉林省上市公司自主、自覺披露環境信息的程度不高，公司主要披露的是政府環境保護要求與限制以及控制水平提高可能帶來的風險等；第四，環境會計信息披露嚴重不足，需要進一步加強。

二、公司持續經營過程中的環境信息披露

企業對環境的影響是連續的。為了進一步驗證上市公司持續性環境信息披露，筆者對吉林省32家上市公司的2003年、2004年和2005年年報等資料進行了系統查閱。

1． 吉林省上市公司行業環境信息披露比例

筆者對吉林省上市公司重污染行業與非重染污行業的環境信息披露情況作了統計分析，詳見表2。

從表2中可知，近3年來吉林省上市公司環境信息披露比例較穩定，分別為81.25%、84.36%和81.25%，而在東北三省的比較中發現，吉林省各年的披露比例均較高，其次為黑龍江省和遼寧省（詳見圖4）；相對于非重污染行業來說，重污染行業的披露比例略高，2003年、2004年和2005年重污染行業的披露比例分別為85.71%、92.85%和85.71%，非重污染行業的披露比例近3年來均為77.78%，相當穩定。

2． 吉林省上市公司環境信息披露的內容

企業中存在著眾多的已發生、現存以及將來可能發生的環境事項，這些事項的存在會對企業的資產、負債、收益等方面產生一定的影響，但是由于事項重要程度不同，加上沒有一個對環境信息披露內容的統一規定，在對外披露環境信息時，企業會根據自身的判斷并結合特定的目的考慮哪些事項屬于應該披露的事項。表3是對吉林省上市公司環境信息披露內容的一個大致統計。

從表3的統計結果可以看出，目前吉林省上市公司披露環境信息內容較少，主要集中在防洪基金、廢品收入、環保投資方面；資源稅、環境撥款與稅收減免、河道管理費、排污費、政策影響等內容有涉及，但較少；對于訴訟、罰款、賠償與獎勵、垃圾清運等內容完全沒有涉及。由此可知，盡管近3年來，吉林省上市公司的環境信息披露內容總體上略有增加，但對環境問題的關注程度仍然很低，以至大家比較熟悉的綠化費和ISO等環境相關認證方面的環境信息也較少提到，環境會計信息披露很少且不全面，缺乏直接的可利用價值。

3． 吉林省上市公司環境信息披露的方式

為了深入了解吉林省上市公司環境信息披露情況，筆者對上市公司環境信息披露的方式作了調查統計。詳細統計結果見表4。

以上情況表明，吉林省上市公司環境信息披露主要以報表附注和董事會報告的形式對外披露；同時有個別企業（3家）在2005年年報中在重要事項和其他中披露了與環境相關的事項；以財務報表和單獨部分等方式披露環境信息的比例為零。可見吉林省上市公司的環境信息披露方式相當單一，且不正規。

三、對策與建議

綜上所述，我國上市公司在環境信息披露的實踐方面尚處初級階段，如何使企業的環境會計信息披露得到切實推行已成為理論界和實務界的當務之急。考慮到我國的實際情況，并吸收借鑒國際上已有的成功經驗，筆者認為應采用多管齊下和循序漸進的方法進行。具體而言，可從以下幾個方面入手：

1． 完善企業環境會計信息披露的立法

鼓勵企業自愿披露環境會計信息，但由于種種原因，企業出于自身利益的考慮，可能不愿過多或根本不想對外披露環境會計信息。另外，如果完全依賴于自愿披露，各個企業的環境報告就會標準不一，范圍不同，外界很難做出公正的比較和評價。因此，為了保證企業信息披露的數量和質量，可以一方面鼓勵企業進行自愿披露，另一方面對企業最低限度的披露要求做出明確和強制的規定。

從發達國家的環境會計信息披露的歷史來看，政府立法在其中起了主導作用。在我國，由于企業及公眾環境意識較淡漠的局面不會在短時間內發生變化，因此，加強政府立法，發揮其強制性的主導作用，更具實際意義。

2． 加強環境會計信息披露的社會和政府監督

企業從自身利益出發，往往不會全面、如實地披露環境會計信息，而信息使用者卻希望通過環境會計信息的鑒證，提高其可靠性。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理、監督和專項環境審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計，可強化對環境會計信息披露的監督，有助于環境會計的創建和不斷完善。會計師事務所或國家審計機關應根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計法規、制度和準則，對企業環境會計信息的合法性、公允性及真實性進行審查與鑒評，以取信于社會公眾，并促使企業加強環境會計信息披露工作。對于各種違反環境會計信息披露的行為，應堅決按照有關規定進行處理，以保證環境會計信息披露工作的順利開展。

3． 深入開展環境會計理論研究

利特爾頓曾經說過：“理論的存在是為實務服務的。”回顧發達國家的環境報告發展歷程可以發現，正是由于會計界的積極參與和不斷努力才使企業環境報告不斷發展。發達國家的會計界不僅在環境會計和報告方面的理論研究方面取得了豐碩成果，還積極開展環境審計方面的研究。這些研究促進了實務中的環境會計信息披露，也使得企業的環境會計信息披露越來越完善。而與國際會計界在環境會計問題方面的積極態度和取得的豐碩成果相比，我國會計界的研究略顯薄弱。縱觀我國環境會計和報告的研究現狀，對環境會計的研究很多僅限于國內，缺乏與國際會計職業界的交流和對國外已有成果的借鑒，而來自審計界的研究成果更是鳳毛麟角。筆者認為我國會計界應汲取國際會計界的成功經驗，轉變對環境問題的態度，積極發揮其在環境保護方面的作用。

4． 培養和提高公眾的環境意識

20世紀90年代以來，我國在環境保護實踐方面做出了很大努力，公眾的環境意識也明顯增強，但是，從總體上說，當前我國公眾的環境意識還有待于提高。而在發達國家，由于教育、文化、經濟等的發展，公民的環境意識比較成熟，已形成引導世界潮流的綠色文明。這種綠色文明已經成為一股強大的浪潮，對政治、經濟和文化生活的各個領域產生沖擊。從經濟方面來看，發達國家的綠色投資者對企業的環境表現有強烈的興趣，他們會詳細地計算，如果企業受到環保法規處罰或進行污染責任賠償，他們所要遭受的潛在的經濟損失；銀行在貸款前會認真考慮企業的環境責任；普通公眾在購買股票時，會留意公司的環境表現……正是由于這些信息使用者的需求，才產生了企業的環境會計信息披露，并隨著整個社會環境意識的提高，企業披露的環境會計信息也日趨完善。此外，發達國家的經驗表明，環境意識越高，環境政策實施中遇到的阻力越低，環境政策的實施成本就越低。

可見，采用各種手段，提高社會公眾的環境意識，不僅可以降低環境法規和政策的實施成本，還可推動環境會計信息披露的發展。

5． 改善會計人員的知識結構

推行環境會計，對外披露環境會計信息和會計參與環境管理，要求會計人員必須轉變觀念、更新知識，從而適應新形勢的需要。傳統會計和信息披露工作對會計人員知識結構的要求是，在基本掌握經濟管理知識的基礎上，熟練掌握會計和財務技能，并精通生產經營知識。但是面對環境會計問題，會計人員必須更新其傳統的知識結構，學習并掌握環境科學和環境經濟學知識，了解企業生產經營業務與環境之間的關系。因此，今后會計人員的后續教育和培訓應該逐步走出只注重傳統會計技術和會計方法教育的誤區，逐步加強諸如環境學等的學科教育；與此同時，學校的會計教育更應該把環境和環境保護知識作為素質教育的基本組成部分來對待。

主要參考文獻

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