淺議企業環境成本的控制

摘 要：文章從我國目前環境成本控制的現狀出發，提出了環境成本控制的基本方法及合理化建議，同時指出，要使企業、社會實現可持續發展。

關鍵詞：企業環境 成本控制 超前、事中、事后控制

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2007)10-048-02

環境成本是企業在向顧客提供產品、服務的過程中所產生的各種成本中的一種。在環境成本中除了材料費、勞務費、消耗品費、公共費用等傳統費用之外，還包括將來的費用、隱藏著的有發生可能性的費用和無法預料的或有費用等。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會計文件《環境會計和財務報告的立場公告》中曾經指出：“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”這一定義指出了環境成本的形成來自企業活動對環境造成的影響，環境成本指企業本著對環境負責的原則，為了管理企業經營行為對環境的影響而發生的支出，以及企業因執行環境要求而發生的其他成本。環境成本與其他生產成本同樣重要，污染必須由企業或早或晚付出代價。因此，環境成本必須納入生產成本以反映產品的真實勞動耗費，企業如果忽視對環境成本的管理則有可能陷入巨額的環境支出困境中。而對環境成本的管理正是要達到減輕和消除這種影響。

當前有關環境保護的國際宣言、國際標準及世界各國的法律法規都對企業的約束越來越嚴格，企業被迫采取措施來減少自身活動所帶來的環境影響，這直接導致了企業環境成本提高，影響著企業的盈利能力。據統計，我國每年由于環境污染而造成的損失高達2000多億元。2003年，我國GDP增長約占世界的3%，消耗的鋼材、煤炭、水泥的數量卻占世界消耗總量的36%、30%和55%。這種粗放型的生產模式，不僅形成了“資源開發利用的無序化”，對我國的資源供應——如水資源、礦產資源、土地資源等造成大量浪費，而且在“先發展、后治理”的急功近利的發展中，企業污染排放給環境帶來了嚴重的損害。因此在我國，企業加強環境成本的控制，不僅是企業義不容辭的社會責任，同樣也是企業生存和發展的重要條件。

一、當前我國環境成本控制的現狀

我國對環境會計的介紹與認識始于20世紀90年代初期，會計界現在對環境成本研究的焦點集中于環境成本的核算。目前我國環境成本的研究還處于起步階段，大多數的研究和實際應用都存在或多或少的不足。從我國目前企業會計處理的慣例來看，將與環境有關的支出在實際發生時直接計入期間費用，例如，營業外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理。這種做法固然有操作簡便的優點，但也暴露出其內在的缺陷，主要表現在：一是生產要素的實物補償和價值補償的同步性遭到破壞，社會簡單再生產難以維持；二是企業以過低的成本與現實的收入相配比，虛增了利潤，夸大了經營成果，對利潤進行超額分配；三是模糊了成本發生的動因，不利于企業挖掘潛力，降低成本。

據報道，我國高能耗企業的能源利用率與世界水平相比差距較大。其中，電力、鋼鐵、建材、化工等8個高能耗行業主要產品單位能耗平均比國際先進水平高40%。高能耗必然的結果是高污染，目前我國一次能源中，煤炭污染最為嚴重，所占比重約為72%。而由于近年來能源需求快速增長，煤炭消費急劇膨脹，2004年全國煤耗20億噸，占世界消耗總量的30%，而同期GDP只達世界的5%。相應地污染也是巨大的，必須采取強有力的措施加以控制。在經濟全球化、國際化的背景下，企業要在競爭激烈的市場中生存、發展，就必須依據有關的環保法規，制定自身的發展目標，盡量減少因環境因素而造成的成本追加。因此，在建設節約型社會和環境保護的政策下，環境成本管理成為焦點。

當前環境成本管理模式的不足大致可以歸納為以下三點：

1.忽視環境成本的預防過程，單純控制企業生產成本。傳統成本管理的觀念認為環境成本管理就是單純控制企業生產成本，謀求利潤最大化，忽視或不考慮環境成本的預防問題，因此，無法達到企業經濟效益和環境效益的最佳結合。

2.采用末端治理思想，不符合可持續發展戰略要求。在原材料投入、生產、消費使用等產生環境負荷物質的源頭階段，沒有開展有效的預防措施來控制企業生產經營活動對環境的不利影響，從而給下游的廢棄物處理帶來嚴重的不良影響，造成嚴重的環境污染。

3.環境成本管理范圍狹窄，沒能做到外部成本內部化。只限于對企業生產過程中的綠色成本費用支出進行控制，沒有考慮材料采購階段、產品銷售使用階段、售后環保服務及廢棄物回收階段的外部環境污染問題及綠色成本費用的發生，外部成本內部化處理的問題并未在成本管理范圍內得到反映。

二、環境成本控制的基本方法

企業的環境成本產生于企業生產經營活動的各個環節，從產品的開發設計到產品廢棄的整個階段。因此，對企業環境成本的控制都不應該只關注某個階段的某個環節，而應該從環境成本控制的大局出發，采用系統的觀點，關注產生環境成本的每個環節實施全過程的控制。本文按環境成本的產生時間不同，針對我國環境成本管理的不足，對環境成本的控制采用超前控制、事中控制、事后控制的方法。

1.超前控制。該方法是綜合考慮產品整個生產工藝流程，把未來可能的環境支出進行分配并進入產品成本預算系統，提出各項可行的生產方案。具體控制主要表現在實行環境管理目標責任制，健全環境管理制度和構建環境成本控制系統。

在企業經營管理中，實行環境管理目標責任制，做到“一個杜絕，兩個堅持，三個到位，四個達標”。即杜絕發生重大環境污染與破壞事故；堅持環境“三同時”制度，堅持建設項目環境影響評價制度；環境工作必須責任到位，投入到位，措施到位；做到廢水、廢氣、廢渣、噪聲達標排放。在實行環境管理目標的同時，建立健全環境管理制度，真正做到有章可循，有法可依。

同時，在按照產品和部門構建成本控制系統的基礎上，要考慮產品生產和運行過程中所發生的環境成本，包括主動性支出（污染預防和污染治理支出等）、被動性支出（排污費、罰款、賠償金等）、已發生的支出和將來發生的支出，將它們作為產品成本和部門運行成本（管理費用等）的組成部分，運用現有的成本控制方式進行成本控制，并在成本預測、計劃、核算中充分考慮環境支出。另外，設立專門化成本控制系統，主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。

2.事中控制。事中控制就是在生產過程中，確定合理的生產規模，采用有利于環境的技術和工藝，選擇環境負荷較低的替代材料成本，盡量回避和減少因擴大環境負荷而追加的成本。而清潔生產是對于那些資源消耗較大、污染嚴重、環境成本較高的必需品的生產項目，除加強企業管理以及最大限度地提高資源、能源的利用率外，最重要的是淘汰那些落后的技術工藝而采用先進清潔的生產工藝。在這里主要是采用無污染的清潔生產來實現事中控制的。

3.事后控制。經過了超前控制和事中控制后，企業活動所產生的大部分環境影響已被消除，但由于技術原因及徹底處理的經濟性問題，企業往往還有一些“三廢”的排放。這就需要企業采取事后控制來處理。事后控制就是在超前控制和事中控制完成后設法清除和彌補企業活動所造成的環境影響。

事后控制主要表現在政府對環境成本控制的支持。首先是通過環境區域治理規劃，采用集中排污治理的方式來降低區域內各個企業的環境成本支出。如我國浙江紹興紡織印染帶來的污染曾相當嚴重，后由政府與企業共同投資排污處理工程，1998年底全市排污網建成，環境污染得到了很好的治理，企業也只需交納一定的費用，比原來的排污費少得多。其次是相關的經濟政策必須完整、配套。不論是環境保護方面的新建項目審批，資源、能源的配置和利用，還是經濟領域內的產值統計、利稅計算、資產評估、成本核算、物價核定以及內外貿易等重大經濟活動，都應該將企業環境成本的因素考慮在內。

三、我國環境成本控制的建議

針對我國環境污染現象日趨嚴重，在某些行業，如化工、化肥、造紙、釀酒、橡膠、染料和油漆等，其環境成本已經達到了一個相當驚人的數字的現狀，對我國的環境成本控制應該著重于環境治理成本。這是環境成本控制的關鍵部分，包括環保設施運轉、環境項目運行、環境污染控制措施和環保事務的管理。企業生產中產生的廢氣、廢水、廢渣等，如果處理得當，可降低企業成本，增加效率；反之則會提高處理成本。對此，可從以下幾個方面進行控制：

1.“變廢為寶”。從企業生產中產生的廢水、廢料中尋找效益，達到綜合整治。如河南蓮花味精集團從生產的工業廢水中提取制成“液肥”，把制污路線改成生態路線，在集團內形成了增值和生態循環。即將小麥加工成味精、面粉；生產的廢料和麥麩等加工成優質肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養牛；開發牛肉、牛奶產品，把牛皮加工成皮革制品。這種“變廢為寶”做法，不但治理了污染，而且增加了效益，值得借鑒。

2.“以廢治廢”，即利用不同企業產生污染物的不同性質達到“以廢治廢”的效果。如常州第一熱電廠和附近的常州東南印染廠，由市環保局牽線搭橋，利用印染廠的堿性污水進行熱電廠煙囪脫硫的方案，使兩廠的環境成本都得到降低，產生了“雙贏”的效果。

3.通過環境區域治理規劃，采用集中排污治理的方式來降低區域內各個企業的環境成本支出。如浙江紹興紡織印染集中排污治理方法對于小企業密集的區域較為適合。

環境成本管理是一項復雜的系統工程，企業必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄企業經濟的發展。為了協調經濟發展和環境保護，實施并加強環境成本的管理，創造環境成本管理的新思路、新方法，將有助于企業可持續發展戰略的實施。

隨著我國市場經濟體制的不斷深入，各行業都面臨著激烈的市場競爭。企業要謀求經濟效益以取得持續的競爭優勢，始終是現代管理必須要考慮的問題。本文針對現實中許多企業面臨的營利目標與環境保護的困境，在對環境成本分析的基礎上，研究企業環境成本管理與控制，旨在幫助企業在履行社會責任和環境責任的前提下獲得更大的收益，從而達到經濟與環境雙贏的目的。最終使企業、社會實現可持續發展。

(作者單位：山西省祁臨高速公路有限責任公司 山西太原 030904)

(責編：若佳)