基于科學(xué)發(fā)展觀的新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則教學(xué)銜接研究

摘 要：歷經(jīng)三年的新會計準(zhǔn)則體系終于破繭而出。由1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)的新跨越和突破。新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則教學(xué)銜接成為當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 教學(xué) 銜接

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2007)10-158-02

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則概況

2006 年2月15日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007 年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

1.框架。新會計準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１號——存貨》等 38 項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分。在新會計準(zhǔn)則體系中，對基本準(zhǔn)則和16項原有具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新增了22項具體準(zhǔn)則。

2.特點。

(1)趨同與特色性共存。新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。第一，在內(nèi)容體系方面，基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同；第二，在會計基本準(zhǔn)則、會計要素計量和會計政策選擇等方面，新會計準(zhǔn)則體系做了大膽的借鑒。

新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。新會計準(zhǔn)則也充分考慮中國特殊的會計環(huán)境和實務(wù)特點，以規(guī)范和解決中國當(dāng)前的會計問題為主要任務(wù)，體現(xiàn)了中國特色。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理上，新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。

(2)完整性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)會計基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

(3)層次性。在新會計準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則處于第一層次，具有統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)和計量原則等。基本會計準(zhǔn)則涉及整個會計工作和整個會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

具體會計準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。具體準(zhǔn)則涵蓋了企業(yè)全部經(jīng)濟活動各個進(jìn)程的業(yè)務(wù)，具有很強的針對性。這38項新會計具體準(zhǔn)則是按三大原則來進(jìn)行分類的，第一類是各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則適用于普通的行業(yè)和企業(yè)；第二類是有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則；第三大類是有關(guān)財務(wù)報表的準(zhǔn)則，基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會計準(zhǔn)則體系的第三層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定，指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南。應(yīng)用指南主要由兩部分組成，一部分是會計準(zhǔn)則解釋，另一部分是會計科目和主要賬務(wù)處理。解決了規(guī)范科目運用等問題，類似于以前的會計制度。

二、新舊會計準(zhǔn)則教學(xué)理念銜接

新企業(yè)會計準(zhǔn)則如此重要，對于最近幾級入學(xué)的學(xué)生而言，如何進(jìn)行會計教學(xué)成為關(guān)注的焦點。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段，會計教學(xué)應(yīng)同時兼顧新舊會計準(zhǔn)則。既要講授新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，也要講授原企業(yè)會計準(zhǔn)則體系及有關(guān)會計制度。

1.原會計準(zhǔn)則和會計制度仍在使用中。盡管2007年1月1日新企業(yè)會計準(zhǔn)則已在上市公司實施，國資委副主任李偉指出，國資委將督促中央企業(yè)分批執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，力爭在2008年底之前全面執(zhí)行。新準(zhǔn)則鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，但并未規(guī)定其他企業(yè)的范圍，就出現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在其他非上市公司未執(zhí)行具體準(zhǔn)則時的一段“置空期”。這種“置空期”的存在，表明了全國所有企業(yè)實施還需要一段時間，原會計準(zhǔn)則和會計制度仍會在相當(dāng)長的時間內(nèi)發(fā)揮作用，因此并不代表在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系頒布后，原會計準(zhǔn)則和會計制度就立即退出歷史舞臺。各培養(yǎng)層次的高校畢業(yè)生能進(jìn)入上市公司或中央企業(yè)的畢竟是少數(shù)，如果在校期間僅傳授新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，一旦未能進(jìn)入最快實施新準(zhǔn)則的上市公司或中央企業(yè)，在其他企業(yè)工作又面臨重新回顧和學(xué)習(xí)原會計準(zhǔn)則和會計制度的情況。

2.新企業(yè)會計準(zhǔn)則勢在必行。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系目前雖然適用范圍狹，執(zhí)行時間晚，但是，按照以往慣例，我國每年的高級會計師資格考試、注冊會計師資格考試、會計師資格考試、注冊稅務(wù)師資格考試、注冊資產(chǎn)評估師資格考試等涉及《財務(wù)會計》課程內(nèi)容的，都是以最新的會計知識為標(biāo)準(zhǔn)。因為對適用于上市公司的這些新會計知識的掌握程度，衡量了會計人員及其他人員會計知識水平的高低。因此，高校在會計教學(xué)中應(yīng)講授新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，以擴大學(xué)生的專業(yè)知識面，增強學(xué)生的就業(yè)競爭力。不給學(xué)生講授最新的會計知識不僅影響學(xué)生就業(yè)，而且從長遠(yuǎn)來看對高校本身的聲譽也不利。同時給學(xué)生講授最新的會計知識也是“與時俱進(jìn)”思維在會計教學(xué)中的反映。

三、新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則兼顧帶來的教學(xué)難題

1.新適用教材缺乏。由于新會計準(zhǔn)則于2006年2月15日頒布，市面上出版的書都是準(zhǔn)則或準(zhǔn)則講解，不能完全滿足教學(xué)需要；適合各層次培養(yǎng)目標(biāo)的相關(guān)變動了的新教材還來不及出版發(fā)行，就連注冊會計師2006年考試用書也仍是按原來的準(zhǔn)則和會計制度編寫，只有2006年注冊資產(chǎn)評估師的《財務(wù)會計》考試用書有新準(zhǔn)則的內(nèi)容。教材選擇余地窄，給各高校為最近兩年入學(xué)的學(xué)生選擇教材帶來了一定難度，由于新教材未出版，使用老教材又將面臨一部分內(nèi)容即將過時，老教材加新準(zhǔn)則配套使用又加重貧困學(xué)生和家長經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，適用教材的缺乏成為當(dāng)前最大困境。

2.教師熟悉程度不夠。2006年從開年之初，就被冠以“培訓(xùn)年”之稱。為了確保準(zhǔn)則實施到位，培訓(xùn)工作被財政部列為重中之重。要確保2007年1月1日會計準(zhǔn)則在上市公司的成功實施，“新準(zhǔn)則”的首批培訓(xùn)對象則是四大國際會計公司、境內(nèi)外上市公司和大型國企的會計技術(shù)骨干，以及證券系統(tǒng)的監(jiān)管人員。為了準(zhǔn)確學(xué)習(xí)和全面貫徹企業(yè)會計準(zhǔn)則，避免因?qū)訉优嘤?xùn)、層層轉(zhuǎn)述造成對準(zhǔn)則理解的偏差，對明年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的所有境內(nèi)外上市公司和所有具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所，由財政部負(fù)責(zé)直接培訓(xùn)。不難看出，質(zhì)量是此次培訓(xùn)最為重視的方面。由于對實戰(zhàn)隊伍的高度重視，對培養(yǎng)后備軍的教師隊伍的培訓(xùn)尚未專門進(jìn)行。教師只能自己學(xué)習(xí)，對于2006年春季和秋季開始的這兩學(xué)期，面對沒有適用新教材的學(xué)生，講課內(nèi)容、方式都靠自己摸索、研究，同時對新準(zhǔn)則尚有一個熟悉過程。

3.涉及變動課程較多。盡管頒布的只是新會計準(zhǔn)則，但對于各財經(jīng)院校和開設(shè)會計專業(yè)的院校來說，涉及變動的課程是比較多的。尤其是會計專業(yè)，除了最直接的《財務(wù)會計》課程外，還會影響到《基礎(chǔ)會計》、《會計電算化》、《財務(wù)管理》、《審計》等課程，幾乎涉及了所有的專業(yè)課程。如果全部按原來的內(nèi)容介紹和講解，學(xué)生畢業(yè)時，知道有新的會計知識出臺而自己沒有學(xué)到就會有失落感，他們認(rèn)為這會影響到自己的就業(yè)。事實正是這樣，如果高校會計專業(yè)的學(xué)生沒有掌握新會計準(zhǔn)則體系，就很難進(jìn)入上市公司、會計師事務(wù)所、大型企業(yè)及跨國公司工作，因為很難通過面試這一關(guān)。

4.課時調(diào)整難度大。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容很多，若不增加課時就沒有辦法講完、講透。而各校教學(xué)計劃或培養(yǎng)方案一旦確定，很難對已入學(xué)學(xué)生中修改，對于2004、2005、2006入學(xué)的學(xué)生來說，用原有《財務(wù)會計》的課時，學(xué)習(xí)新舊企業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容，課時明顯不夠。只有重新調(diào)整教學(xué)計劃或培養(yǎng)方案，這又面臨與學(xué)校統(tǒng)籌安排以及與其他課程的協(xié)調(diào)問題，需多方配合。

5.學(xué)生理解能力有待提高。新企業(yè)會計準(zhǔn)則更強調(diào)了會計人員的職業(yè)判斷，在配套教材、教師隊伍都不夠完善的前提下，學(xué)生學(xué)習(xí)的難度就更大。擴招后，學(xué)生整體素質(zhì)有所下降，理解能力有待提高，使學(xué)習(xí)和掌握新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加了難度。

四、新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則教學(xué)環(huán)節(jié)銜接

1.盡快組織編寫、出版教材。高校應(yīng)與出版社積極聯(lián)系，盡快編寫出各種培養(yǎng)層次的教材，內(nèi)容以新企業(yè)會計準(zhǔn)則為主或新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則對比為主，使各高校更能達(dá)到培養(yǎng)目標(biāo)，讓學(xué)生在校期間就具備新舊準(zhǔn)則知識，完成新舊準(zhǔn)則銜接。

2.加強師資隊伍培訓(xùn)。各高校應(yīng)積極參與財政部舉行的培訓(xùn)，選派優(yōu)秀教師加入到對2007年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的境內(nèi)外上市公司的會計人員、具有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務(wù)所和財政系統(tǒng)會計管理干部、有關(guān)監(jiān)管部門相關(guān)人員和會計學(xué)術(shù)界進(jìn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的培訓(xùn)中。這樣可直接學(xué)習(xí)、領(lǐng)悟到新準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，更好地把握對學(xué)生的講授內(nèi)容，有的放矢。

3.調(diào)整相關(guān)課程課時。會計準(zhǔn)則嚴(yán)謹(jǐn)精密的特點，也注定了其不同于散文、小說或多數(shù)普通讀物，對于閱讀與學(xué)習(xí)而言，還是頗具難度的，不可能一蹴而就。為將新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容講完、講透，應(yīng)將涉及到課程內(nèi)容變化的課程課時進(jìn)行調(diào)整，增加課時。

4.教學(xué)方法多樣化。除傳統(tǒng)講授外，在教學(xué)方法上宜采用比較法進(jìn)行講授，一是準(zhǔn)則之間的比較；二是將新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系與原企業(yè)會計準(zhǔn)則體系及有關(guān)會計制度的內(nèi)容對比來講；有條件或培養(yǎng)層次高的院校還應(yīng)進(jìn)行第三種比較，即中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則或其他國家準(zhǔn)則的比較。通過多樣化的教學(xué)，使學(xué)生在對比過程中掌握有關(guān)的知識，提高教學(xué)效果。

5.注重學(xué)生能力培養(yǎng)。新準(zhǔn)則除了要求掌握相應(yīng)的知識外，更為重要的是要對每個財務(wù)人員的個人職業(yè)判斷能力進(jìn)行培養(yǎng)。允許財務(wù)人員根據(jù)自己的判斷做賬，以求財務(wù)報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。這就要求在教學(xué)過程中加強對學(xué)生能力的培養(yǎng)，一方面注重培養(yǎng)職業(yè)判斷能力，另一方面是更不能放松對職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

1.企業(yè)會計準(zhǔn)則.財政部.2006

2.王蘭.新會計準(zhǔn)則體系的變化與特點.貴州民族學(xué)院學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2006(4)

3.蔣琳玲.新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下高校搞好《財務(wù)會計》課程教學(xué)的思考.商場現(xiàn)代化，2006(6)

(作者單位：昆明冶金高等專科學(xué)校經(jīng)濟與管理學(xué)院 云南昆明 650033）

(責(zé)編：若佳)