建立我國市場經濟條件下的財務人員會計職業道德規范框架

摘 要：西方國家數百年市場經濟發展的歷史表明，規范會計職業道德對市場經濟的健康運行具有重要意義。會計職業道德規范是會計職業道德目標和會計職業道德基本原則的直接具體體現。文章在對會計職業道德規范進行理論闡述的基礎上，結合天津財經大學對會計職業道德規范的實證性研究，提出建立我國市場經濟條件下的財務人員會計職業道德規范框架。

關鍵詞：會計職業道德規范 必要性 內容 會計職業道德規范框架

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2007)10-166-02

一、建立市場經濟條件下財務人員會計職業道德規范之必要

西方國家數百年市場經濟發展的歷史表明，規范會計職業道德對市場經濟的健康運行具有重要意義。從深原野、瓊民源到中天勤會計公司倒閉案，從美國安然(Enxon)公司會計假賬案、世界通訊(Worldcom)公司最大破產案，到施樂(Xerox)公司財務欺詐案與安達信(Arthur Anderson)審計丑聞案，一串串觸目驚心的造假事件，反映出了當今會計職業道德的嚴重缺失。事實上，會計假賬盛行既損害了廣大消費者和誠實經營者的正當權益，同時會計信息也失去了公信力，從而為大眾譴責，情節嚴重的必將受到法律的嚴懲。可令人遺憾的是，我國絕大多數企業管理者和會計師對會計職業道德問題仍未引起足夠的重視。從遠古時代起源的《鬼谷子》到上世紀初流行的《厚黑學》，幾乎每個朝代的權謀韜略都被企業管理者和會計師推崇備至。中國謀略計策源遠流長，博大精深，但絕非救世的靈丹妙藥。相反， 許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經濟違法犯罪活動，以及大量腐敗現象，幾乎都與財會人員做假賬分不開。這已經成為嚴重危害市場經濟秩序的一個“毒瘤”。近幾年來，許多人認為市場經濟是造成道德滑坡的根本原因，其實道德滑坡不是經濟體制改革的必然結果，其根本原因是人們的道德水平的增長沒有跟上經濟的發展。隨著經濟體制的轉變，人們的思想意識、價值觀念都在發生巨大的變化。人們在追求自利的過程中出現了私欲膨脹的現象，引發了極端利己主義和個人主義傾向。在原道德體系遭到破壞，而新的道德體系尚未完全建立之前，社會風氣變壞，各行業虛偽滋生，欺詐盛行，大大降低了市場的效率，打亂了市場經濟運行秩序，妨礙了經濟發展。虛偽欺詐的社會習氣難免會對會計工作者產生不良影響，作為經濟信息提供部門的會計，為了單位和個人的利益產生了違背會計職業道德的行為。總之，我國會計界的當務之急是要盡快走出經營管理和思想認識上的誤區，大力開展會計職業道德教育，強化職業倫理道德理念，將會計職業道德作為企業體制改革的一個重要部分和企業文化建設的重要方面，切實提高會計人員的職業道德水準，促使我們企業的會計師擔負起更多的社會責任。

二、財務人員會計職業道德規范之內容

職業道德是同人們的職業活動緊密聯系的、具有自身職業特征的道德準則和規范。由于從事某種特定職業的人們，有著共同的勞動方式，經受著共同的職業訓練，因而往往具有共同的職業興趣、愛好、習慣和心理傳統，形成特殊的職業責任和執業紀律，從而產生特殊的行為規范和道德要求。自從社會出現分工以后，每一個從事著社會活動的人，都是在一定職業的界限、前提條件下，能動地表現自己的才能和力量，同他人發生這樣或那樣的交往和關系，并在自己的活動和交往中，自覺或不自覺地遵循著具有某種職業特征的道德行為準則。不同職業所具有的不同利益和義務以及對共同職業集體利益的認同，直接影響著人們的道德信念，及其用以評價行為的道德標準，從而造成人們之間不同的“職業良心”，進而能夠自覺地甚至習慣性地根據所從事的職業的集體利益，以及自己對職業整體的義務，來評價自己和他人的職業行為。職業活動的不同影響著人們的情趣、愛好以及性格和作風，職業道德表現為從事其職業的人所具有的特殊道德品質和人格特征，包括特定職業所要求的道德認識、道德情感、道德習慣等。總之，職業道德準則和職業傳統習俗是由各種職業的具體權利、義務以及具體活動的內容、方式等決定的。

會計職業道德規范作為職業道德規范的一個分支，會計職業道德規范及其內容是由會計職業的具體利益和義務以及具體活動的內容、方式等決定的。會計職業道德規范框架內容也應包括會計職業責任及職業紀律等內容。會計職業道德規范內容應由會計職業責任與義務、職業權利以及行使權力、承擔責任、履行義務而必須具備的職業技能和職業專長等內容組成；會計職業紀律是會計職業自律的主要形式，會計職業自律是以職業良心、職業精神為核心的，同時輔以職業紀律和職業道德譴責等內容。會計職業是會計人謀生之手段，是社會之分工，會計職業利益是會計職業人以會計職業為牟利、為生存手段的會計職業人的利益，分為會計職業群體利益和會計職業個人利益。會計職業利益包括會計職業群體及職業個人的社會地位、社會權利、法律地位、經濟地位、經濟收入及其水平、在經濟組織中的角色方位等等方面。具體而言，其主要權益包括：堅持按照既定的法規制度及職業標準提供受托服務；會計行業能以壟斷者的身份執業；制定職業的入門標準，建立控制本職業的準入及考核機制；獲得相對較高的收入；制定行業統一職業標準，實行行業自我管理及紀律懲戒；實施同業協會仲裁；推動會計職業的業務不斷擴展與發展等等。會計在社會及經濟管理分工中負有核算、監督經濟活動的受托責任，隨著社會的發展與進步，企業承擔的社會責任越來越多，會計也由單純承擔企業投資人及管理當局的受托責任，發展為承擔包括企業投資人及管理當局在內的更加廣泛的社會受托責任。這種社會責任的擴展變化，不但對會計專業技術能力及水平提出更高的要求，而且引起會計職業道德理念全面發展與提升。因此，現代會計職業的社會責任通常應包括：會計專業領域的勝任能力，提供會計服務的客觀性，正直誠實地處理利益相關者的事務，為所服務的企業單位保守必要的秘密，對沒有按照會計標準履行職責的人員進行懲戒處罰等等。履行上述會計職業職責，保持并維護相關會計職業權益，所必需的會計職業核心價值觀應包括：客觀、誠實、正直、職業勝任能力、保密、樹立將社會公眾、客戶、職業的需要置于個人自身利益之上的信念、并以此作為職業承諾。

會計職業道德規范是會計職業道德目標和會計職業道德基本原則的直接具體體現。為體現上述會計職業道德目標、會計職業道德基本原則的精神，朱基同志為國家會計學院的題詞：“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”就體現了會計職業道德的基本原則。我們把會計職業道德基本原則細分則歸納為：忠信、客觀公正、職業能力等。

在我國，根據我國會計工作、會計人員的實際情況及會計基礎工作規范要求，結合《公民道德建設實施綱要》和國際上會計職業道德的一般要求，習慣上將會計職業道德規范的主要內容概括為：愛崗敬業，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則，提高技能，參與管理和強化服務等。這是在總結我國會計工作歷史經驗及現實職業狀況的基礎上，對我國會計職業道德規范框架內容的高度概括和提煉，同時也是我們進一步研究、建設我國會計職業道德規范體系的基礎和指導方向。

三、我國財務人員會計職業道德規范之框架

從表1排序的結果中可以表明，85％以上的被調查者一致認為客觀公正、誠實守信、廉潔自律、堅持法規、保守秘密這5項基本規范應作為會計職業道德基本規范，得到普遍的認同。而且以客觀公正為首的包括誠實守信、廉潔自律、堅持法規、保守秘密的5項基本規范都是以87％以上的較高比例名列前茅。筆者認為這5項規范之所以受到人們的普遍認同和重視，主要是它們體現了更多的法律色彩，這5項道德規范的內容在會計法律、法規中也有相應的要求和規定，是會計職業道德規范中要求所有會計人員必須普遍做到的最低要求。如果違反了會計職業道德基本規范，那么在大多數情況下同時也就會違反會計的法律和法規。

還有80％以上的被調查者認為提高技能、愛崗敬業應作為會計職業道德基本規范，筆者認為這兩項規范之所以在普遍認同和重視程度上不及前述的5項規范，主要是它們沒有更多地體現法律色彩。但是，這部分會計職業道德規范正是體現了會計職業道德規范與會計法律、法規在調整會計職業行為上的互為補充的關系，因此，將它們列為會計職業道德基本規范也是毫無疑問的。

在上述排序中認可度較差的是參與管理，強化服務，開拓創新，尤其是開拓創新只有65％。會計職業道德規范要求太多、太雜，筆者認為不利于會計人員的遵守和貫徹到日常工作中去。所以筆者沒有將這三項作為會計職業道德基本規范。

依據以上研究的結論，提出中國會計職業道德規范框架如圖：

參考文獻：

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5.中國財經政法大學教授郭道揚在會計法施行 20 周年座談會的發言.http://www.mof.gov.cn，2005

6.陳亞民.重塑我國的會計規范體系．今日財會在線 http://www.on-acct.com，2005

(作者單位：三明職業技術學院 福建三明 365000)(責編：若佳)