我國當前中小型民營企業(yè)財務管理存在的問題及對策

摘要：財務管理是企業(yè)整個管理體系的核心，企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)目標的基礎。當前我國中小型民營企業(yè)在財務管理方面存在著各種各樣的問題，這些問題嚴重影響了中小型民營企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。文章對這些問題進行了分析，并提出了改進中小型民營企業(yè)財務管理的一些對策。

關鍵詞：中小型民營企業(yè) 財務管理 對策

中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2007)10-169-03

隨著國家對個體私營經濟方針政策的調整和市場經濟的不斷發(fā)展，中小型民營經濟在國民經濟中所占的比例越來越大。中小型民營企業(yè)規(guī)模小、數量較多、分布廣，是推動地方經濟發(fā)展的重要力量，是社會經濟中最活躍的主體；在發(fā)展生產力、培植地方財源、擴大社會勞動就業(yè)、滿足社會多樣化需求、創(chuàng)造地區(qū)經濟繁榮、完善我國經濟體系等方面發(fā)揮了重大的作用。

我國中小型民營企業(yè)近幾年一直保有較高的淘汰率，究其原因，除了有不少中小型民營企業(yè)存在著產權單一、所有權和經營權合一等制度缺陷原因外，就是資產管理混亂、內部會計控制薄弱、盲目投資、資金周轉不靈等原因而造成的，這些原因均可歸結為一個根本原因即財務管理薄弱。隨著我國加入世界貿易組織保護期的結束，中小型民營企業(yè)將面臨著更為激烈的市場競爭。加強中小型民營企業(yè)財務管理工作，提高其財務管理水平，已經成為保證中小型民營企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。

一、當前中小型民營企業(yè)財務管理存在問題

由于中小型民營企業(yè)數量多、所處行業(yè)各異，在財務管理方面出現的問題也各不相同。概括而言，突出表現在以下幾個方面：

1.對財務管理不夠重視，在企業(yè)管理中未能確立財務管理的核心地位。在企業(yè)經營觀念方面，中小型民營企業(yè)由于其特殊的經濟形式及成長方式，本身存在固有的不足和缺陷，再加上一貫重市場、重技術、輕內部財務管理的經營觀念，使得一些中小型民營企業(yè)在生產管理、技術更新、營銷管理等方面做的比較好，但忽視了財務管理在企業(yè)管理中的核心地位，將企業(yè)管理簡單理解為生產管理和營銷管理，使企業(yè)管理局限于生產經營型管理格局之中，財務管理變成生產管理、營銷管理的附屬管理職能；財務管理普遍沒有得到應有的重視，很多企業(yè)財務主管人員不但不是董事會成員，甚至不是企業(yè)的高管組成人員，無法參加或列席企業(yè)的董事會會議和高管會議。這種重生產輕財務的巨大反差，極大地限制了財務管理的作用，客觀上嚴重阻礙了中小型民營企業(yè)的發(fā)展。

在具體業(yè)務方面，財務管理被簡化為基礎會計工作，大部分中小型民營企業(yè)對財務部門在企業(yè)中的職能定位還停留在傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬上，財務部門的主要工作是圍繞會計憑證、會計賬簿、會計報表這三大會計信息載體而進行，絕大部分人員和時間投入在處理會計憑證編制、總賬及明細賬登記、財務報表編制、費用報銷及被動應付銀行、稅務部門等事務性工作上，其主要職能就是完成日常會計核算業(yè)務，按期產生各種會計信息，維持企業(yè)一般情況下的財務運轉。至于如何充分發(fā)揮財務管理的分析、監(jiān)督、預測、決策等作用，為企業(yè)管理層提供各種決策有用信息；如何為企業(yè)建立科學合理的資金結構；如何正確進行短期經營決策和長期投資決策分析；如何協(xié)助企業(yè)管理層在資本證券市場上進行融資及其他資本運作等“高難度”工作均無從談起。財務管理工作只能從屬于生產經營活動，只是順應生產經營活動的發(fā)展和調整而作相應的發(fā)展和調整，財務管理的作用受到了極大的限制和束縛。

2.財務人員素質整體偏低、財務管理意識不強。大部分中小型民營企業(yè)在創(chuàng)辦之初是由創(chuàng)辦人自己的親屬擔任會計、出納，屬于家族式管理，甚至出現企業(yè)高級管理者本人兼任會計和出納人員現象。這些人多數都不是會計專業(yè)科班出生，也沒有經過正規(guī)的財會專業(yè)知識培訓，只是由于“自己人”的特殊身份，才被企業(yè)管理者委以重任。近年來，隨著中小型民營企業(yè)的發(fā)展壯大，《會計法》和新會計準則的頒布實施，會計崗位從業(yè)素質要求越來越高，中小型民營企業(yè)財務人員素質低下和崗位業(yè)務素質要求較高之間的矛盾越來越突出。雖然部分中小型民營企業(yè)的財務人員素質有所提高，但從整體來看仍然較低。財務人員由于自身缺乏財務管理方面的專業(yè)知識和技能，必然無法為企業(yè)管理層提供決策有用信息，無法充分發(fā)揮財務會計參與企業(yè)決策的職能作用。中小型民營企業(yè)財務人員素質不高的隱患所帶來的危害在創(chuàng)業(yè)初期尚不明顯，但企業(yè)一旦進入資本化、規(guī)模化經營后，這種危害就會逐步擴大，直接成為企業(yè)發(fā)展的桎梏，甚至將導致企業(yè)走向衰退與沒落。

3.融資困難，企業(yè)發(fā)展缺乏資金。目前很多中小型民營企業(yè)不具備在深圳中小企業(yè)板上市的條件，也還不具備發(fā)行企業(yè)債券的條件和償還的能力，因而無法通過資本證券市場向社會公眾發(fā)行股票或債券來募集資金；同時由于一些中小型民營企業(yè)效益較差、行業(yè)風險較高、信用等級較低、資信相對較差等方面的原因，也很難從銀行等金融機構借款融資。因此，政策的不公平待遇及中小型民營企業(yè)自身的原因造成大多數企業(yè)外源性融資渠道基本堵塞，融資只能以內源性融資為主，主要通過投資者投入、親友借款以及企業(yè)內部積累、內部挖潛等方式形成資金，如企業(yè)的留存收益、按規(guī)定提取各種發(fā)展資金等；還有少數中小型民營企業(yè)融資時被迫以較高的資金成本向民間資本拆借，結果造成是融資規(guī)模小、資金成本高，加重了企業(yè)發(fā)展負擔。

4.企業(yè)資產管理不規(guī)范，內部會計控制基本失效。在貨幣資金管理方面，一些中小型民營企業(yè)庫存現金超限額存放，為方便使用，多余現金不送存銀行，材料采購和產品銷售大量以現金交易，企業(yè)實際控制人及其家庭成員隨意從企業(yè)支取現金不入賬或長期不結算；銀行存款管理混亂，多頭開戶，由企業(yè)實際控制人近親出任出納員并控制銀行戶頭的所有印章，不遵從會計主體假設，企業(yè)實際控制人日常生活開支、禮情開支與企業(yè)經營支出相互混淆。

在債權性資產管理方面，中小型民營企業(yè)迫于市場競爭日益激烈的壓力，采取各種方式進行促銷，試圖通過賒銷來擴大企業(yè)產品的銷售規(guī)模和市場占有率。賒銷比重過大，結算周期延長，造成企業(yè)應收賬款金額增長迅速，結算資金占用量急劇膨脹。由于對應收賬款監(jiān)控不嚴，加上不少中小型民營企業(yè)在賒銷前沒有進行資信調查，沒有建立或堅持信用管理制度，致使企業(yè)壞賬損失增加。

在存貨資產管理方面，很多中小型民營企業(yè)原材料采購沒有計劃，經常盲目性、隨意性采購各種存貨，甚至還有顧及人情而采購存貨現象。

在固定資產管理方面，一些中小型民營企業(yè)也存有許多問題，集中表現在：(1)不按固定資產的確認條件加以確認，只憑使用時間長短或資產重要程度確定是否列為固定資產。(2)隨意變更固定資產折舊方法、折舊年限和估計凈殘值。(3)報廢、毀損的固定資產沒有按規(guī)定進行清理，造成賬實不符。(4)固定資產的后續(xù)支出隨意資本化，使固定資產的后續(xù)計量結果不正確。

上述幾方面問題造成企業(yè)資產的管理混亂，資產使用效率低下；資產確認與計量結果不準確，資產核算信息失真，進而影響企業(yè)資產信息和損益信息質量。

5.企業(yè)盲目投資，投資效益低下。一些中小型民營企業(yè)急于脫離“中小型企業(yè)”這一稱呼定位，為滿足企業(yè)領導人的虛榮成就感，想通過投資來做大做強，盲目擴大企業(yè)生產規(guī)模，拼命提高企業(yè)生產能力，忽視了市場需求，加劇了供銷矛盾，造成企業(yè)產銷脫節(jié)，不得不降低產品產量，造成生產能力閑置；另一些中小企業(yè)盲目追求企業(yè)經營多元化，意欲通過多元化經營來分散風險，而忽略了企業(yè)擴張與其資金實力、技術開發(fā)、市場開拓及內部管理等方面的矛盾，反而導致資金分散、戰(zhàn)線過長、風險增大。中小型民營企業(yè)在投資前普遍缺乏項目的可行性研究和長期投資決策分析，投資項目的前瞻性不強，不少屬于盲目投資，投資風險難以控制，投資效果可想而知。這樣的投資不僅沒有取得預期的投資收益，還占用了大量的資金，使本來融資就相當困難的中小型民營企業(yè)的資金狀況更加拮據。

6.會計信息失真現象嚴重。與其他企業(yè)一樣，中小型民營企業(yè)會計信息失真現象也很嚴重，做假賬現象比較多。不少企業(yè)或因企業(yè)主授意、或因偷逃稅款、或因籌集資金等等原因，按照需要設置幾套賬，或提供幾份數據不同的會計報表，以應付不同的使用者，結果就連財會部門本身和會計人員自己也不清楚哪份報表是真的哪份報表是假的。企業(yè)創(chuàng)辦人或企業(yè)高級管理人員受利益驅動過多干預企業(yè)會計工作，財務會計人員被迫違背會計準則和會計制度要求，而按管理層意圖處理會計業(yè)務，這樣產生的會計信息質量無從談起，會計信息使用者不敢相信這樣的會計信息，會計誠信原則喪失殆盡。

二、改進中小型民營企業(yè)財務管理存在問題之對策

1.盡快更新觀念，確立財務管理在中小型民營企業(yè)管理中的核心地位。更新觀念，首先要從中小型民營企業(yè)的領導或創(chuàng)建人自身開始，使他們徹底改變那種重生產技術、銷售業(yè)務，輕財務管理的傳統(tǒng)觀念，確立“管理的重心在經營，經營的重心在決策”的現代觀念，要摒棄將財務管理看作為生產管理、營銷管理的附屬管理職能的錯誤看法，堅決樹立現代企業(yè)管理的核心是財務管理的指導思想，要讓財務管理人員參與管理、參與預測和決策，將財務管理貫穿到事前預測、事中控制、事后考核分析與評價的整個管理過程中，充分發(fā)揮財務管理作用。

2.建立內部控制制度，嚴格執(zhí)行內部控制規(guī)范。加強財產控制，建立健全財產物資管理的內部控制制度。在物資采購、入庫、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，設計出科學合理的財產物資控制程序，抓住財產物資管理環(huán)節(jié)中的控制點，堵住各種財產物資管理漏洞，維護企業(yè)財產安全。中小型民營企業(yè)應該對財產的實物管理（采購、保管與使用）與賬簿記錄必須分開，以形成有力的內部牽制，決不能把資產管理、記錄、檢查、核對等交由一個部門或一個人來做。定期檢查盤點財產，監(jiān)督管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽，防止發(fā)生監(jiān)守自盜、意外毀損等情況。

中小型民營企業(yè)應該建立內部會計控制制度，嚴格依照即將頒布的《內部控制規(guī)范》（注：內部控制的基本規(guī)范和17項具體規(guī)范的征求意見稿的征求意見期限已經于 2007年4月底結束，有關部門將根據征求意見進行修改后頒布執(zhí)行）建立內部控制制度。筆者認為，特別應該按照庫存現金、采購與付款、存貨、銷售與收款、固定資產、成本費用、財務報告編制等7項具體規(guī)范的具體要求，對企業(yè)的日常生產經營活動進行嚴格的內部控制，根本扭轉中小型民營企業(yè)管理松弛、內控弱化、風險頻發(fā)、資產使用效率低下、營私舞弊、損失浪費等現象，使中小型民營企業(yè)的企業(yè)管理水平上一個新臺階。

3.加強業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，迅速提高財務人員的素質。中小型民營企業(yè)在財務管理方面出現的問題，有一些是與中小型民營企業(yè)財務管理人員素質較低有密切關系的。企業(yè)財務人員的責任不僅限于對企業(yè)資金、資產的記錄，還要承擔對已有資金的控制、對各項資產的管理、對企業(yè)的投資、籌資進行合理的分析和籌劃，應能從較高的理論角度進行經濟活動分析，為企業(yè)今后進行資本運作、進入證券市場募集資金做好準備。目前一些中小型民營企業(yè)的財務人員素質較低，無法承擔起這樣的責任。因此，中小型民營企業(yè)當前的一個重要任務就是迅速提高企業(yè)財務人員的素質，提高企業(yè)財務管理水平。筆者認為，可通過以下兩種方法，來盡快提高企業(yè)財務管理人員素質。

(1)對現有財務會計人員進行業(yè)務培訓。財政部于2006年2月15日印發(fā)了“《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知”，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。中小型民營企業(yè)目前大多還沒有開始執(zhí)行新會計準則，筆者認為中小型民營企業(yè)應該以學習“新會計準則”和“新財務通則”為契機，加強對企業(yè)財務會計人員進行專業(yè)技術和技能培訓，提高他們的財務會計理論水平和專業(yè)知識涵養(yǎng)，促使企業(yè)財務會計人員的知識水平和業(yè)務水平迅速提升。

(2)聘請部分具有較高素質的財務管理人員。中小型民營企業(yè)可以從社會上聘請一些具有較高素質的財務管理人員，來充實企業(yè)的財務管理人員隊伍，通過這些引進的“外援”來帶動內部財務管理人員，并形成財務管理人員內部競爭上崗效應，促使財務管理人員學習財務會計理論和專業(yè)知識，提高企業(yè)的財務管理水平；還可以從會計師事務所購買會計服務，依靠會計師事務所提供的會計咨詢和會計服務來提高企業(yè)的財務管理水平。

(3)引進若干財會專業(yè)畢業(yè)大學生。中小型民營企業(yè)還可以從高等財經院校財會專業(yè)畢業(yè)生中擇優(yōu)聘用若干名大學生作為“新鮮血液”來補充更新企業(yè)財務管理人員。財會專業(yè)大學畢業(yè)生財會知識全面豐富、知識較新，接受新理論新知識能力強，用這些正規(guī)科班出身的財會專業(yè)畢業(yè)生替代那些不精通財會的企業(yè)創(chuàng)辦人家族的親屬，可使企業(yè)財務管理水平得到迅速提升。

4.多管齊下，解決中小型民營企業(yè)融資難問題。

(1)成立中小型民營企業(yè)發(fā)展基金。具體而言，可按地域成立中小型民營企業(yè)發(fā)展基金管理委員會，負責籌集中小型民營企業(yè)發(fā)展基金。籌集對象為當地金融機構、中小型民營企業(yè)、社會公眾，籌集方式可以采取交納會費、認購基金或發(fā)行基金債券等方式。基金實行封閉管理運行，也可進行適量短期國債投資等風險較小的投資，基金本金和投資收益均集中用于支持中小型民營企業(yè)的發(fā)展。

(2)建立和完善中小型民營企業(yè)信用擔保制度。各地可研究成立由金融機構牽頭組建的、真正面向中小型民營企業(yè)的擔保機構，該機構為商業(yè)擔保機構，是以中小型民營企業(yè)為主要服務對象的中介型組織，同時還可以鼓勵中小型民營企業(yè)共同出資組建互助擔保中心，有效降低貸款風險，增強中小型民營企業(yè)的融資能力，緩解中小型民營企業(yè)融資難的問題。

5.強化對企業(yè)資產的管理，提高企業(yè)資產使用效率。中小型民營企業(yè)要努力提高資產的使用效率。首先，要編制企業(yè)資金使用計劃和現金預算，對預算期資金收入與支出、資金余缺、資金籌集與使用等方面進行籌劃，合理地分配資金，對企業(yè)資金按照企業(yè)短期生產經營所需和長期投資及發(fā)展需要進行協(xié)調；在現金管理方面，可采用成本分析模式和存貨模式來確定企業(yè)最佳現金持有量，提高企業(yè)貨幣資金使用效率。其次，應加強對存貨資產的管理。采用經濟采購批量法、ABC存貨分類管理法等先進存貨管理方法對存貨進行管理，在滿足企業(yè)正常生產經營的情況下盡可能壓縮庫存物資，避免資金長期被存貨所占用，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。第三，加強應收賬款管理，采用“5C系統(tǒng)”（即信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況五方面）來確定賒銷客戶的資信程度，進行信用標準的定量分析，確定科學的信用政策，定期核對應收賬款，制定完善的收款管理辦法，盡量降低壞賬損失。第四，要加強對企業(yè)長期資產的管理，正確進行長期資產的確認和計量，按照會計準則規(guī)定對長期資產進行核算。

6.加強企業(yè)內部審計，對企業(yè)財務管理工作進行有效監(jiān)督。中小型民營企業(yè)在財務管理方面出現的一些問題，與企業(yè)長期不重視內部審計也有一定關系。因此，中小型民營企業(yè)應該設立內部審計機構、配備內部審計人員，堅持實行內審制度，從企業(yè)內部對財務管理工作進行長期有效監(jiān)督。

7.加強《會計法》宣傳和會計誠信教育，治理會計信息失真現象。“誠信”是會計工作的命脈，客觀真實是會計信息的生命。當前我國會計工作出現誠信危機，中小型民營企業(yè)也是“重災區(qū)”，也應承擔一定的責任。因此，中小型民營企業(yè)應該對企業(yè)的高級管理人員和會計人員加強《會計法》宣傳和會計誠信教育，明確企業(yè)領導是會計責任的第一責任人，樹立“依法經營，誠實守信”理念；同時國家和社會應該加大對“會計造假”的監(jiān)督力度和打擊處罰力度，增大造假成本，追究會計造假企業(yè)和有關人員特別是企業(yè)負責人的民事責任乃至刑事責任，根本改變“做假賬受益，做真賬吃虧”的怪現象，徹底治理會計信息失真現象。

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(作者單位：安徽財經大學成人教育學院 安徽蚌埠 233061)

(責編：若佳)