財政總預算會計核算有關問題的探討

摘 要：文章從研究解決總預算會計工作面臨的新情況、新問題入手，論述了當前總預算會計工作引入權責發生制及需要完善的各項基礎工作的對策建議。

關鍵詞：總預算會計 權責發生制 基礎工作

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2007)10-183-01

財政總預算會計，是指各級政府財政部門核算、反映、監督政府預算執行和各項財政性資金收支活動的專業會計，是政府財政工作的重要組成部分。各級政府的各項財政性資金活動，都需要總預算會計進行核算、反映和監督。隨著經濟社會的持續發展和財政管理制度改革的不斷深入，對財政總預算會計工作提出了更高的要求，研究解決總預算會計工作面臨的新情況、新問題，是當前總預算會計工作的首要任務。

一、適應構建公共財政改革要求，總預算會計引入權責發生制

現行總預算會計以收付實現制為核算基礎，在這一前提下，總預算會計核算只反映當期實際發生的收支數額，對于應由本期負擔以后年度的支出不能進行核算反映，如應由本期負擔以后年度償還的國債及借款利息，應由本期負擔但尚未發放的職工工資等。這樣的做法一方面造成當期財政支出被低估，虛增了可供支配的財力資源，另一方面導致相關債務被掩蓋，不利于財政風險的防范。在實行政府采購后，預算安排的政府采購資金由總預算會計從國庫存款賬戶撥至政府采購專戶，在采購實際發生并支付采購資金后再列預算支出，由于大宗項目跨年度采購情況時有發生，在收付實現制下只能按實際撥款數額確認財政支出，顯然不能真實反映預算的執行情況。目前，引入權責發生制已成為社會主義市場經濟條件下的公共財政制度、政府預算會計制度改革的一個新趨勢。

權責發生制，即收入和費用的確認以權利是否已經形成和義務是否已經發生為標準，凡應歸屬本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期收益和費用處理；反之，凡不應歸屬本期的收益和費用，不論其款項是否已在本期發生，均不作為本期收益和費用處理。權責發生制運用在加強政府的資產和負債管理，控制財政風險，提高政府預算會計信息的透明度等方面，比收付實現制具有明顯的優勢。如對有明確期間的往來款項、利息費用等，應按權責發生制加以確認，以全面、完整地反映政府收支狀況；對欠發職工工資、政府采購資金的核算應采用權責發生制進行處理，以真實地反映預算的執行情況；對預算單位的年終結余資金及其他應付未付款項運用權責發生制進行處理，以解決財政結余不實的問題。

二、適應部門預算改革，將預算外資金納入總預算會計核算

將預算外資金收支納入總預算會計核算，是統籌安排使用預算內、外資金的一項基礎性工作，也是實現預算內、外資金綜合使用的前提條件。部門預算是以部門為依托，覆蓋所有公共資源的完整預算，既反映預算內收支，也反映預算外收支，實行綜合預算，只有將部門的預算外資金收支納入總預算會計核算，才能切實增強財政宏觀調控能力，提高財政資金的整體效率。隨著“收支兩條線”管理改革的逐步深化，收費項目的逐步減少，納入預算管理的非稅收入進一步擴大，預算外資金的收入規模日趨縮小，將預算外資金納入總預算會計核算是必然趨勢。

隨著國庫單一賬戶體系的建立，包括國庫單一賬戶、財政零余額賬戶、預算單位零余額賬戶、預算外資金專戶及特設專戶，所有財政性資金都通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和結算，將預算外資金納入總預算會計核算，實現預算內、外資金的統一核算，也是國庫管理制度改革的內容之一。

將預算外資金納入總預算會計核算，需要有相關制度作保障，因此，應修訂財政總預算會計制度，明確預算外資金收支納入總預算會計核算的具體原則、辦法，統一會計核算口徑，為預算外資金納入總預算會計核算提供法規依據。

三、適應國庫管理制度改革，完善各項基礎工作

總預算會計負責執行國家金庫管理制度和財政總預算會計制度；反映、監督財政收入入庫情況，負責與銀行、稅務等部門定期對賬；辦理預算撥款、會計核算，負責與財政內部、預算單位定期對賬；擬定資金調度比例，辦理預算資金調度；編制財政收支決算。實行國庫集中支付后，財政資金由原來的只對一級預算單位改變為面向各級預算單位，支付對象擴大到商品和勞務供應者，總預算會計的工作量成倍增加，繁重的日常收支撥款、會計核算、資金調度、旬月報表，還要應付大量突發性事件，使總預算會計的宏觀管理和微觀調查研究工作基本空白，總預算會計應擔當的以預算管理為核心、實施會計監督的職能也被弱化。為此必須加強基礎管理。

1.加強內部管理。對撥付資金、會計核算等工作從制度上加以規范，完善修訂預算資金撥付等相關管理辦法，明確財政內部業務部門職責，規范預算資金撥付程序，嚴密總預算會計崗位設置，為財政資金安全運行提供制度保證。

2.建立定期對賬制度。構建財稅庫行一體化網絡，減少國庫資金劃轉環節，做到稅款收納上劃及時、庫款直接到位;縮短稅收入庫在途時間，減少串科目、混級次等差錯；實現信息資源共享、交流和互相監督，確保國庫資金安全；有效提高工作效率，發揮總預算會計監督職能。財政國庫定期與銀行、稅務部門核對收入入庫數字，保證財政收入準確無誤；定期與財政內部、各預算單位、各代理銀行核對撥款數字，保證財政支出數據準確無誤。

3.加強對行政事業單位銀行賬戶的管理。對行政事業單位賬戶進行徹底的清理整頓，摸清預算單位銀行賬戶的基本情況，取消未按規定設立的銀行賬戶，能夠進行歸并的一律進行歸并，并規定預算單位的所有賬戶由單位財務部門統一管理。為進一步規范行政事業單位銀行賬戶管理，應盡快建立行政事業單位賬戶基礎數據庫，對各單位開立的銀行賬戶實施動態管理，監督單位銀行賬戶的開立、變更、撤銷等情況，做好預算單位銀行賬戶的日常管理工作。

4.建立國庫集中支付監督制約機制。財政國庫管理制度改革的目標是：建立以國庫單一賬戶為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現代財政國庫管理制度，實現對財政資金的有效監管，硬化預算約束，保證預算執行的規范化、合理化、科學化。要實現這個目標，必須建立國庫集中支付監督制約機制，強化對財政資金支付的事前、事中動態監控，有效地加強對財政資金支付活動的監督管理。財政總預算會計要加強對預算單位資金使用的監督和對代理銀行辦理財政支付業務的監控，利用現代化的信息網絡技術手段，建立完善資金支付動態監控系統，作為國庫集中支付監管機制的技術支撐，通過建立科學合理的監督制約機制，確保財政資金安全。

(作者單位：太原市財政局 山西太原 030002)(責編：鄭釗)