ＩＴ環(huán)境下會計主體假設(shè)松動研究

摘 要：隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類已逐漸邁進IT時代。會計假設(shè)作為對會計所處的經(jīng)濟環(huán)境所做出的合乎情理的推斷和假定，在當(dāng)前面臨著挑戰(zhàn)與革新的壓力。會計假設(shè)形成的歷史線索入手，結(jié)合信息技術(shù)的發(fā)展及其推動社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，在IT環(huán)境下探討了工業(yè)經(jīng)濟時代所提出的會計主體假設(shè)受到的沖擊與影響，并結(jié)合現(xiàn)實情況提出相應(yīng)的對策研究。

關(guān)鍵詞：會計假設(shè) IT環(huán)境 會計主體

中圖分類號:F270 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2007)10-184-01

一、會計主體假設(shè)形成的歷史線索

高科技浪潮席卷全球，以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通信、多媒體等為核心的信息技術(shù)—IT己成為世界經(jīng)濟、科技發(fā)展的制高點，IT技術(shù)正日益滲透到社會生活的各個領(lǐng)域，也對會計工作產(chǎn)生了巨大的影響。因此，現(xiàn)行會計體系將發(fā)生一場深刻的革命。而會計假設(shè)作為會計實務(wù)與會計理論的基礎(chǔ)，實質(zhì)上是對會計所處的經(jīng)濟環(huán)境做出的合乎情理的推斷和假定。既然，會計依存的環(huán)境己發(fā)生了巨大的變革。那么，基于信息時代背景下所提出的會計假設(shè)也必然受到?jīng)_擊與影響。

1922年，美國著名會計學(xué)家佩頓(w·A·paton)首次提出了會計假設(shè)概念。會計學(xué)界和會計職業(yè)屆才開始普遍意識到會計假設(shè)存在的重要性和必要性。人們對會計假設(shè)的認(rèn)識也逐漸深入和明晰，最終形成了為會計界基本認(rèn)同的四個會計假設(shè)，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)以及貨幣計量假設(shè)。

二、IT環(huán)境對傳統(tǒng)會計主體假設(shè)的沖擊與影響

所謂的IT環(huán)境簡單的說，是以數(shù)字化技術(shù)為基礎(chǔ)，以國際互聯(lián)網(wǎng)為紐帶，知識創(chuàng)新和新技術(shù)推廣與應(yīng)用呈乘方速度繁衍，信息的產(chǎn)生披露和應(yīng)用呈立體平臺交互交流模式，是經(jīng)濟、技術(shù)、信息、資源、交易、決策等適時完成的全球一體化經(jīng)濟環(huán)境。隨著網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟的出現(xiàn)與發(fā)展，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)有了新的實現(xiàn)場所，出現(xiàn)了“虛擬企業(yè)”(又稱網(wǎng)絡(luò)公司)這一新的組織形式。現(xiàn)行會計系統(tǒng)將面臨一個全新變化了的客觀經(jīng)濟環(huán)境。這種變化帶給現(xiàn)行會計系統(tǒng)的影響將是全方位的、實質(zhì)性的，徹底改變了現(xiàn)行會計基本假設(shè)建立的客觀經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)。既然會計依存的環(huán)境已發(fā)生了巨大的變革。那么，基于工業(yè)時代背景下所提出的與“實體企業(yè)”經(jīng)濟環(huán)境基本適應(yīng)的會計假設(shè)也必然到強烈的沖擊與影響。

會計主體亦稱為會計實體，它確定了會計活動的空間范圍和會計工作的具體核算范圍。但是，隨著IT技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展而來的虛擬企業(yè)不同于傳統(tǒng)意義上的會計組織，其“主體”是受命于空間隨時間而變化的松散聯(lián)盟。因此，IT環(huán)境下會計主體假設(shè)面臨巨大的沖擊與挑戰(zhàn)。

（一）IT環(huán)境下會計主體變得模糊不清

會計主體假設(shè)界定了會計核算的空間范圍。隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得企業(yè)之間的聯(lián)系變得更加便捷和緊密，為眾多企業(yè)聯(lián)合形成一個聯(lián)合體以更有效地向市場提供商品和服務(wù)，進行交易活動，從而完成單個企業(yè)不能完成的市場功能提供了可能。尤其是20世紀(jì)90年代以后虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，使現(xiàn)實生活中形形色色的會計主體對應(yīng)于兩個空間，一個是“實”的物理空間，即傳統(tǒng)意義上的空間概念，另一個則是對應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)中的“虛”的媒體空間，各種“網(wǎng)上實體”便處于“媒體空間”中。虛擬公司往往沒有有形的辦公場所、固定資產(chǎn)等，僅僅作為一個抽象的聯(lián)合體而存在，其主要資產(chǎn)是知識產(chǎn)權(quán)及載體人力資源，從而導(dǎo)致虛擬公司外延界定困難，導(dǎo)致會計主體假設(shè)的模糊。更為重要的是媒體中的虛擬公司使企業(yè)的空間范圍能夠根據(jù)迅速變化的市場需要靈活地進行聯(lián)合或分組，從而使會計主體具有可變性，也使得會計主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。因此，這一傳統(tǒng)假設(shè)已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會計信息披露的范圍和立場提供基本的支持。

另外，在互聯(lián)網(wǎng)社會中經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化。在IT環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的全球性、虛擬性與速度性使得會計主體的界限將會變得越來越模糊和難以把握。特別是在按不同交易事項自由組合經(jīng)營主體的情況下，一個主體在完成某項經(jīng)濟活動之后，很可能在下一交易事項中按照其資金、技術(shù)和知識的要求重新組合成一個新的主體進行經(jīng)濟活動。這就使得會計主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難。因此，會計到底為誰服務(wù)很難判斷，同時，如何確認(rèn)、計量、記錄和報告無數(shù)個非實體間的交易也給會計實務(wù)提出了難題。于是，根據(jù)虛擬企業(yè)界限的模糊性，會計主體假設(shè)可定義為“經(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體”，以適應(yīng)其形式的不斷變化。

（二）以傳統(tǒng)會計主體反映的報表不能提供有效的信息

傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)的局限性表現(xiàn)為其收益觀念的狹隘性和其資產(chǎn)觀念的有形性。這與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟格格不入。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟更加關(guān)注社會責(zé)任，并且強調(diào)無形資產(chǎn)的投入是產(chǎn)出的主要來源。以往會計核算對象和服務(wù)對象均是實實在在的“實”空間，隨著社會進步，現(xiàn)代會計也將無形資產(chǎn)等“虛”空間納入核算范疇。現(xiàn)行會計側(cè)重“土地、資本、廠房、設(shè)備”等有形物質(zhì)資產(chǎn)，IT環(huán)境下會計注重“知識、技術(shù)、信息、人力資本”等無形資產(chǎn)。因為社會成本、社會績效考核與人力資本等突破了傳統(tǒng)的“會計主體”假設(shè)范疇，延伸到企業(yè)主體外。現(xiàn)行會計沒有(即使有，也很不全面)把這些無形資產(chǎn)納入視野，沒有做出完美的會計程序和方法安排，從而導(dǎo)致企業(yè)的會計信息不完整、不真實，最終影響投資者和財務(wù)報告使用者的決策和分析。諸如思科和微軟這樣擁有500億美元市值的公司，其賬面價值僅有市值的10％左右。現(xiàn)代會計主體基本假設(shè)與網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境猶如“身穿西裝，足穿草鞋”，極不協(xié)調(diào)。

將有圍墻的會計主體理論運用于無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，似乎有些不再合適了。因此，需要重新定義IT環(huán)境中“會計主體”的內(nèi)涵，以適應(yīng)這種變化。、

三、IT環(huán)境下會計主體假設(shè)的重新構(gòu)建與創(chuàng)新

會計主體假設(shè)應(yīng)由過去強調(diào)單個絕對實體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時代的相對主體信息觀，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。也就是說，會計主體不應(yīng)僅僅局限于現(xiàn)實生活中的“實”的物理空間，還對應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)中的“虛”的媒體空間。從本質(zhì)上說，會計主體的界定要滿足兩個條件：第一是要有可控的資金或資源;第二是要有獨立的經(jīng)營目標(biāo)。因此，只要是為了共同利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其究竟有多少個部門或多少個獨立的企業(yè)所組成，都可將其視為會計主體。這一定義是將經(jīng)濟利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計主體的標(biāo)準(zhǔn)，其中包含兩層含義：其一，作為不與外界發(fā)生聯(lián)盟關(guān)系而獨立運作的企業(yè)，即不存在控制與被控制；或依照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，由于其內(nèi)部各部門都明顯地有著共同的經(jīng)濟利益，都可直接視作會計主體。其二，對于存在著共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡(luò)公司等，其企業(yè)之間也會存在不同的職能分工，如同單個不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的職能部門一樣，為著相同的利益目標(biāo)而協(xié)調(diào)、高效地運作，因而，也可將其視為一個會計主體。

總之，IT環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)化、信息化已經(jīng)以不可擋之勢成為當(dāng)今時代發(fā)展的主旋律。對于會計這門學(xué)科來說，逃避變革與創(chuàng)新就等于選擇死亡;固步自封，只會束縛其發(fā)展。建立在現(xiàn)實的宏觀經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)管理背景的微觀環(huán)境基礎(chǔ)上，只有去捕捉會計學(xué)科內(nèi)最有價值的新動向才能在未來經(jīng)濟發(fā)展的新時代立于不敗之地。

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3.AICPA．會計［M］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1997

(作者簡介：周峰，哈爾濱工程大學(xué)MBA，哈藥集團制藥總廠制劑廠，經(jīng)濟師;陳志宏，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院，講師)

（責(zé)編：賈偉）