構(gòu)建創(chuàng)新型企業(yè)績效評價(jià)系統(tǒng)

摘 要：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績效評價(jià)方法因其自身固有的缺陷在具體實(shí)施運(yùn)用方面仍存在許多障礙和問題。為了改進(jìn)現(xiàn)有評價(jià)指標(biāo)的不足，進(jìn)一步健全企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)，使企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)更有效，文章把戰(zhàn)略思想運(yùn)用到企業(yè)績效評價(jià)中，指出了融合企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、考慮成本管理理論新進(jìn)展、注重對知識(shí)資本等無形資產(chǎn)的評價(jià)的未來企業(yè)績效評價(jià)系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：績效評價(jià)方法 創(chuàng)新型 績效評價(jià)系統(tǒng)

中圖分類號: F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號:1004-4914(2007)10-212-02

在經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化以及信息網(wǎng)絡(luò)化的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和后工業(yè)社會(huì)，顧客需求瞬息萬變、技術(shù)創(chuàng)新不斷加速、產(chǎn)品生命周期不斷縮短、市場競爭日趨劇烈，企業(yè)管理面臨越來越多的挑戰(zhàn)與沖擊。成功管理業(yè)績成為企業(yè)持續(xù)成長、永續(xù)經(jīng)營的重要條件。而其前提是建立一套符合公司成長的，能促使公司業(yè)績提升的業(yè)績考核體系。市場與環(huán)境的急劇變化，要求企業(yè)業(yè)績考核體系的建立要有新的視野。同時(shí)，變革傳統(tǒng)的業(yè)績考核體系，對于我國企業(yè)強(qiáng)化管理規(guī)范化，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，也具有深刻的意義。

一、目前我國企業(yè)常用的績效評價(jià)方法存在的問題

1.過于偏重財(cái)務(wù)評價(jià)。現(xiàn)行企業(yè)績效評價(jià)方法中所使用的指標(biāo)大部分是財(cái)務(wù)指標(biāo)，只有很少的一部分評價(jià)指標(biāo)是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使評價(jià)體系難以全面、真實(shí)地反映企業(yè)績效。過多地采用財(cái)務(wù)指標(biāo)必然導(dǎo)致以下弊端：(1)單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系使企業(yè)盲目追求高財(cái)務(wù)指標(biāo)，更加注重眼前利益而忽視長遠(yuǎn)利益，容易使企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生短期行為；(2)財(cái)務(wù)指標(biāo)較多地受到會(huì)計(jì)政策選擇的影響，導(dǎo)致對企業(yè)績效的評價(jià)難以完全真實(shí)地反映客觀實(shí)際。

2.已設(shè)置的非財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠完善。在現(xiàn)行的績效評價(jià)方法中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)都是評估指標(biāo)，沒有給出計(jì)量方法，主觀隨意性較強(qiáng)。另外現(xiàn)已設(shè)立的非財(cái)務(wù)指標(biāo)還不夠全面，如沒有考核企業(yè)的信譽(yù)狀況，未能充分反映企業(yè)與客戶的關(guān)系等。

3.評價(jià)體系在權(quán)重設(shè)計(jì)上仍然沿用了傳統(tǒng)的固定權(quán)數(shù)的方法。績效評價(jià)主體應(yīng)當(dāng)包括國家管理機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)所有者、重大利益相關(guān)方及企業(yè)自身，對不同的利益主體各個(gè)指標(biāo)的相對重要程度是不一致的，采用固定權(quán)數(shù)根本無法滿足各利益主體的實(shí)際需要。在設(shè)計(jì)固定權(quán)數(shù)時(shí)，也未考慮企業(yè)的行業(yè)區(qū)別，由于不同的行業(yè)對不同指標(biāo)的重視程度是有差別的，所以采用不分行業(yè)的固定權(quán)數(shù)同樣不能滿足績效評價(jià)工作的實(shí)際需要。

二、構(gòu)建創(chuàng)新型企業(yè)績效評價(jià)系統(tǒng)

1.建立企業(yè)價(jià)值最大化戰(zhàn)略目標(biāo)。在諸多企業(yè)績效評價(jià)方法中，除平衡記分卡外，其他的評價(jià)方法普遍缺乏目標(biāo)向?qū)В丛谠O(shè)置單項(xiàng)指標(biāo)或指標(biāo)體系時(shí)，沒有相應(yīng)的、明確的目標(biāo)指引(目標(biāo)隱藏)。而平衡記分卡雖然提出在績效評價(jià)進(jìn)行時(shí)應(yīng)建立企業(yè)愿望與戰(zhàn)略，但權(quán)變理論的影響導(dǎo)致了不同企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時(shí)期的愿望與戰(zhàn)略的不一致，缺乏統(tǒng)一性和可比性。為了解決這一問題，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的戰(zhàn)略性目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化，以企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)績效評價(jià)的目標(biāo)。一是全面考慮了企業(yè)各相關(guān)主體追求的目標(biāo)，關(guān)注各相關(guān)主體的利益，比企業(yè)利潤最大化和股東財(cái)富最大化更加科學(xué)合理；二是關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展利益需要，考察了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，強(qiáng)化企業(yè)償債能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展中的作用；三是引導(dǎo)企業(yè)注重可持續(xù)經(jīng)營，實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展，克服在單純追求利潤最大化上的短期行為，使企業(yè)明確，眼前的利潤會(huì)影響企業(yè)的價(jià)值，預(yù)期未來的利潤對企業(yè)價(jià)值成長的影響更大；四是拓展企業(yè)績效綜合評價(jià)的內(nèi)涵，由僅為出資人服務(wù)拓展為各利益相關(guān)者服務(wù)，豐富了績效評價(jià)的內(nèi)容，使績效評價(jià)不局限于企業(yè)效益考核，而是具有更為廣泛的適用性。

2.重視成本管理理論新進(jìn)展對企業(yè)績效評價(jià)的影響。近幾年來，企業(yè)環(huán)境的巨大變化(全球競爭力增強(qiáng)；生產(chǎn)與信息技術(shù)的提高；更關(guān)注于顧客；新的管理組織形式；企業(yè)的社會(huì)政治和文化環(huán)境的改變)已導(dǎo)致了成本管理實(shí)務(wù)的顯著調(diào)整。因此，研究成本管理理論的新進(jìn)展，必然要求績效評價(jià)體系做出相應(yīng)的調(diào)整，方能實(shí)現(xiàn)績效評價(jià)的目標(biāo)。現(xiàn)將成本管理理論的新進(jìn)展對績效評價(jià)的影響分析如下：(1)企業(yè)績效評價(jià)模式：由股東單邊治理向利益相關(guān)者共同治理過渡。企業(yè)成本控制的內(nèi)容由“制造成本”擴(kuò)展到“研發(fā)成本、制造成本、營銷成本、使用成本和棄置成本兼顧”，其出發(fā)點(diǎn)由“生產(chǎn)者利益”向“生產(chǎn)者利益、顧客利益和社會(huì)利益兼顧”轉(zhuǎn)變。成本管理的這一趨勢反映了單邊治理思想向共同治理思想變遷。(2)企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)：由財(cái)務(wù)指標(biāo)一統(tǒng)天下向財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合發(fā)展。成本內(nèi)涵和外延的擴(kuò)展、成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合、成本管理由“生產(chǎn)導(dǎo)向型”向“市場導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變以及成本管理由“成本理念壟斷”向“成本與人本理念相結(jié)合”轉(zhuǎn)變，這些變化是人力資本地位凸現(xiàn)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨變使無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用能力已成為企業(yè)塑造核心能力、持續(xù)競爭優(yōu)勢和企業(yè)活力的決定性因素的體現(xiàn)。單靠財(cái)務(wù)指標(biāo)是無法完成“成本管理”這一績效評價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容的。20世紀(jì)8O年代中后期以來，人們開始系統(tǒng)地將諸如顧客滿意度、戰(zhàn)略、創(chuàng)新能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)引入企業(yè)績效評價(jià)體系，開發(fā)出一些不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合評價(jià)體系，如SMART系統(tǒng)、BSC以及PMQ等 研究者普遍認(rèn)為非財(cái)務(wù)指標(biāo)更放眼未來長遠(yuǎn)的發(fā)展，從而能產(chǎn)生更好的業(yè)績。(3)企業(yè)績效評價(jià)層次：由戰(zhàn)術(shù)評價(jià)主導(dǎo)上升到戰(zhàn)術(shù)評價(jià)與戰(zhàn)略評價(jià)相統(tǒng)一。成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合、成本控制方式由下游的“維持控制”延伸到中游和上游的“改善控制”與“革新控制”以及成本管理由“成本理念壟斷”向“成本與人本理念相結(jié)合”轉(zhuǎn)變，必然要求企業(yè)績效評價(jià)由戰(zhàn)術(shù)評價(jià)主導(dǎo)過渡到戰(zhàn)術(shù)評價(jià)與戰(zhàn)略評價(jià)相統(tǒng)一，由注重結(jié)果評價(jià)過渡到過程評價(jià)與結(jié)果評價(jià)相結(jié)合。

3.強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的競爭優(yōu)勢。無形資產(chǎn)是一種重要的經(jīng)濟(jì)資源，一旦產(chǎn)生就不會(huì)因?yàn)槭褂枚幌摹Ｏ鄬τ谟行钨Y產(chǎn)，無形資產(chǎn)的這一特性顯示出超越的生命力和可持續(xù)性。筆者認(rèn)為在設(shè)計(jì)企業(yè)績效評價(jià)體系時(shí)應(yīng)引入衡量企業(yè)無形資產(chǎn)的指標(biāo)，并將其與衡量有形資產(chǎn)的指標(biāo)融合，共同組成一個(gè)指標(biāo)體系，具體包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、市場實(shí)力、內(nèi)部經(jīng)營管理以及創(chuàng)新與發(fā)展，以達(dá)到有形與無形、硬性與軟性的最佳結(jié)合。

4.增加有關(guān)現(xiàn)金流量指標(biāo)。現(xiàn)金流量能夠反映企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金增減變化的情況，可以正確評價(jià)企業(yè)當(dāng)前及未來的償債能力與支付能力，可以正確評價(jià)企業(yè)當(dāng)前取得的利潤的質(zhì)量，無論信息披露還是投資決策都應(yīng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量理念，并提倡使用“經(jīng)營性現(xiàn)金流量”、“自由現(xiàn)金流量”等衡量利潤質(zhì)量的指標(biāo)。決定著企業(yè)的興衰存亡，最能反映企業(yè)的本質(zhì)，受會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法影響也最小。因此，企業(yè)績效評價(jià)體系中應(yīng)增加有關(guān)現(xiàn)金流量指標(biāo)的數(shù)量，以切實(shí)保障企業(yè)獲利的真實(shí)性。

5.設(shè)立戰(zhàn)略性非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化以及財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的局限性，在企業(yè)績效評價(jià)中引入及加強(qiáng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)就顯得非常重要，尤其是戰(zhàn)略性非財(cái)務(wù)指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)比財(cái)務(wù)指標(biāo)更能揭示企業(yè)的發(fā)展前景和未來趨勢，有助于信息用戶深入了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)性質(zhì)和企業(yè)未來現(xiàn)金流量，把握企業(yè)發(fā)展方向，是信息用戶對企業(yè)未來做出預(yù)測的重要依據(jù)。設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系時(shí)還應(yīng)注意以下方面內(nèi)容：績效評價(jià)指標(biāo)必須定義明確且可衡量；指標(biāo)體系應(yīng)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果；績效評價(jià)指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)競爭策略相結(jié)合；指標(biāo)體系應(yīng)做到短期效益與長期效益的結(jié)合，尤其應(yīng)注重設(shè)計(jì)反映長期效益的指標(biāo)；當(dāng)企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時(shí)，指標(biāo)體系也應(yīng)隨之改變，即注意指標(biāo)體系的適用性。

總之，我們應(yīng)當(dāng)借鑒而不是生搬硬套當(dāng)今世界流行的績效管理創(chuàng)新方法，必須結(jié)合我國國情和我國企業(yè)的自身特點(diǎn)去建立適合于我國企業(yè)的績效管理方法。

參考文獻(xiàn)：

1.殷俊明等．成本控制戰(zhàn)略之演進(jìn)邏輯：基于產(chǎn)品壽命周期的視角［J］.會(huì)計(jì)研究，2005(3)

2.賈生華等．基于利益相關(guān)者理論的企業(yè)績效評價(jià)：一個(gè)分析框架和應(yīng)用研究．科研管理，2003（7）

（作者單位：江蘇連云港財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校 江蘇連云港 222003）

（責(zé)編：賈偉）