淺談存貨在企業(yè)會計準則中的主要變化及影響

摘 要：新存貨準則從規(guī)范范圍、確認、計量、相關信息的披露等方面進行了說明和規(guī)定。新的存貨準則是通過對舊的存貨準則進行修正和完善的，從而使新存貨準則的內(nèi)容有了較大的變動。文章對新存貨準則的主要變化進行了歸納，并對這種變化對企業(yè)會計信息可能產(chǎn)生的影響進行了分析。

關鍵詞：存貨 存貨 準則變化 會計信息

中圖分類號:F275.2

文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2007)10-213-01

為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，2006年2月15日財政部頒布了39項企業(yè)會計準則并于2007年1月1日實施，新準則與國際財務報告準則趨同，修正和完善了我國會計規(guī)范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則，從而使新準則有了較大的變動。存貨會計準則的主要變化，對企業(yè)會計活動產(chǎn)生了深遠影響。

一、新舊存貨準則的比較

（一）新舊存貨準則的總體評價

1．結(jié)構層次更為簡潔和明晰。將原來本屬于計量范疇的內(nèi)容單列并入“計量”進行闡述，相較于舊準則，新準則各部分間關系更為明晰緊湊。且在其中強調(diào)依據(jù)基本準則制定存貨準則，突出了基本準則的核心地位。

2．內(nèi)容與國際會計準則趨同。這包括修正了存貨的定義，即存貨的“為出售””這一特征得到加強，不再將商品流通企業(yè)的存貨成本計算單列、改革了發(fā)出存貨的計價方法等。

3．語言更加精練、規(guī)范。包括存貨的定義中“日常生產(chǎn)經(jīng)營”改為使用“日常經(jīng)濟活動”、不再使用“會計核算”，改稱為“確認、計量和相關信息的披露”、對存貨內(nèi)容不再使用列舉法，概以“存貨”等。

（二）新舊存貨準則具體比較

1．框架比較。舊準則包括引言、定義、確認、初始計量、披露、附則等13項。新準則只包括總則、確認、計量、和披露四章。較之于舊的會計準則，層次更為簡潔明了。

2．準則適用范圍：新準則只排除了消耗性生物資產(chǎn)和在建工程兩項內(nèi)容，《企業(yè)會計準則第5號—生物資產(chǎn)》明確表示收獲的農(nóng)產(chǎn)品適用《企業(yè)會計準則第1號—存貨》，新存貨準則規(guī)范的存貨范圍更為廣泛。

3．主要內(nèi)容。基本上新準則只對舊準則進行內(nèi)容和結(jié)構上的調(diào)整和梳理，在確認、計量和披露方面有一些大的變化。

二、存貨準則的主要變化及影響

1．計入存貨采購成本的界定發(fā)生了變化。新存貨準則規(guī)定存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。由于企業(yè)集團經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實現(xiàn)，新準則不再單獨規(guī)定商品流通企業(yè)存貨成本（初始采購成本）的計量問題。這一變化將影響整個商品流通企業(yè)的會計核算，必然會引起這些企業(yè)的存貨資產(chǎn)和利潤指標發(fā)生較大的波動。

2．對發(fā)出存貨的計價方法進行了改革。新準則不再允許采用后進先出法和移動平均法確定發(fā)出存貨的實際成本。從而減少了企業(yè)可選擇的空間。在一定程度上減少了企業(yè)利潤操縱的機會，有利于存貨實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的相互連接，使資產(chǎn)負債表日存貨資產(chǎn)價值接近市價。

3．投資者投入的存貨成本確認方法不同。新準則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應當按公允價值來確定存貨的成本。這樣一來就會避免人為操縱投資者投入存貨的成本，保證存貨資產(chǎn)的真實性，向信息使用者提供更可靠的存貨資產(chǎn)價值。

4．低值易耗品和包裝物攤銷規(guī)定不同。新準則規(guī)定，企業(yè)應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，記入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。新準則的變化防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。

5．借款費用允許計入存貨成本的改革。新準則規(guī)定，應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》的規(guī)定處理。該準則第四條規(guī)定：“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。”也就是說，如果某項存貨在生產(chǎn)經(jīng)營活動中需要相當長時間才能達到銷售狀態(tài)，則與該存貨發(fā)生的相關借款費用應當予以資本化。這一改革將會直接影響這些行業(yè)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)和費用的計量，從而增加報告期存貨資產(chǎn)和利潤，進而影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

6．存貨出售時應結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的變革。新存貨準則第十四條規(guī)定，“對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結(jié)轉(zhuǎn)”。存貨出售時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的變革并不會影響企業(yè)利潤總額，但卻會增加銷售當期的毛利，在利潤表上則表現(xiàn)為當期主營業(yè)務利潤的增加；同時這一變化便于理解，也能夠更準確及時地反映存貨資產(chǎn)價值，不會導致賬面資產(chǎn)虛增。

7．新增了勞務存貨成本的確定。新存貨準則第13條規(guī)定，“企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”。新增勞務存貨成本的確定與國際會計準則接軌，擴大了存貨的內(nèi)涵，體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則，能真實地反映企業(yè)存貨資產(chǎn)的價值。

8．附注中與存貨有關信息披露的改變。企業(yè)應當及時披露下列會計信息：各類存貨的期初和期末賬面價值；確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法；用于擔保的存貨賬面價值。對信息的披露新準則充分考慮了信息的重要性和準則內(nèi)容的相關變動，以適應發(fā)出存貨計價方法的改革。

新企業(yè)會計準則的發(fā)布和實施，順應了經(jīng)濟發(fā)展的要求，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然；是我國會計發(fā)展史上新的里程碑。新存貨會計準則中出現(xiàn)的一些主要變化，在短期內(nèi)會對財務報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，但隨著會計國際化進程的加強將逐步趨同；同時值得投資者和有關方面密切關注的是新的會計準則有許多內(nèi)容需要完善和補充，以便更好地規(guī)范和指導我國的會計實踐。

參考文獻：

1．編委會.2006會計人員繼續(xù)教育專題講座.立信會計出版社，2006

2．陳昌龍.?新企業(yè)會計準則講解.?北方交通大學出版社?，?????2006

(作者單位：湖南財經(jīng)高等專科學校 湖南長沙 410000)

（責編：賈偉）