關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的思考

摘 要：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)從原來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和任期責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)效益和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。文章從企業(yè)集團(tuán)角度，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、工作職能以及內(nèi)部審計(jì)中需關(guān)注的問題作了深入挖掘和整理，提出了有針對(duì)性的完善意見和思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì) 思考

中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2007)10-239-02

健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)集團(tuán)管理不可缺少的組成部分。隨著企業(yè)集團(tuán)管理的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)到經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)防范，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的重點(diǎn)也應(yīng)該從原來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和任期責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)效益和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，從原先的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹虑皩徲?jì)。本文從企業(yè)集團(tuán)角度出發(fā)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、工作職能以及內(nèi)部審計(jì)工作中需關(guān)注的問題提出了一些需要深入思考的問題。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)定位

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的很長(zhǎng)一段時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位是十分尷尬的，內(nèi)部審計(jì)部門沒有被賦于應(yīng)有的地位和職責(zé)，游離于企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之外，如同醫(yī)生診斷，不能切中要害一樣，不能準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)命脈，提出切實(shí)可行的問題和建議。同時(shí)，開展內(nèi)部審計(jì)工作，被審計(jì)對(duì)象的終端都連著一名高層領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)過程中的困難和阻礙是可以想象的。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和新公司法、證券法的實(shí)施，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行重新定位和調(diào)整，其工作應(yīng)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審部門定期向董事會(huì)報(bào)告工作，遇重大問題可以直接向董事長(zhǎng)報(bào)告。如此，保證了內(nèi)審部門和人員獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層，能夠獨(dú)立、客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)；也使經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)審計(jì)查出的問題、提出的改進(jìn)意見不能怠慢。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能

隨著企業(yè)集團(tuán)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增大，內(nèi)部審計(jì)的職能范圍已不再僅僅定位于“財(cái)務(wù)審計(jì)”和“任期責(zé)任審計(jì)”，已經(jīng)擴(kuò)展到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、投資可行性評(píng)價(jià)審計(jì)、基建工程管理審計(jì)和預(yù)算管理、考核審計(jì)。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的觸角已延伸到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

1． 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)署在1986年和1999年分別出臺(tái)了《關(guān)于開展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》，促使國(guó)有企業(yè)紛紛成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這也是早期企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能主要定位于領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原因。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間所負(fù)責(zé)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況的檢查和評(píng)價(jià)，其結(jié)果是組織、人事部門對(duì)干部進(jìn)行考察、考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)。

應(yīng)當(dāng)指出的是，離任審計(jì)應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿前進(jìn)行，可是在現(xiàn)實(shí)工作中， “先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象普遍存在，與組織人事工作往往銜接不上。如果離任不審，就會(huì)職責(zé)不清，損失的責(zé)任將無(wú)法追究；如果先離后審，就會(huì)對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，往往使審計(jì)流于形式。因此，嚴(yán)格離任審計(jì)的時(shí)點(diǎn)是完善領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制、增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)威性與約束力的重要工作。

2． 財(cái)務(wù)安全和資金使用效益審計(jì)。隨著金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，資金存放安全問題已成為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。但從企業(yè)資金管理現(xiàn)狀來(lái)看，在資金管理上偏重安全性因而不作為、忽視資金效益的問題似乎更加突出。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)、對(duì)資金的存放、流向、效益進(jìn)行審查，將財(cái)務(wù)安全審計(jì)和經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，尤其要加強(qiáng)對(duì)決策失誤、管理不善造成的損失和國(guó)有資產(chǎn)流失等問題的審查，促進(jìn)資金安全并提高資金使用效益。

3． 基建工程項(xiàng)目追蹤審計(jì)。基建工程項(xiàng)目追蹤審計(jì)就是對(duì)一個(gè)基建項(xiàng)目的工程概算、招投標(biāo)、施工、竣工、決算等全過程的監(jiān)控和審計(jì)，不同于一般的事后的靜態(tài)審計(jì)。

首先，內(nèi)審人員從施工圖紙開始全面了解工程內(nèi)容和施工過程，直接參與工程的招投標(biāo)、概算、驗(yàn)收、決算，審查施工是否符合國(guó)家規(guī)范；其次，要對(duì)工程設(shè)計(jì)變更的原因、合理性以及是否造成浪費(fèi)等方面進(jìn)行審驗(yàn)；第三、要定期監(jiān)督檢查各種材料的質(zhì)量以及配合比，是否嚴(yán)格符合設(shè)計(jì)和質(zhì)檢的要求。這樣在工程實(shí)施過程中就可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行處理，內(nèi)審人員還可以掌握關(guān)于工程施工的第一手資料，為進(jìn)一步的工程決算審計(jì)打好基礎(chǔ)。

4． 預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核審計(jì)。全面預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核已成為企業(yè)集團(tuán)管理的重點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核。對(duì)預(yù)算管理的審計(jì)包括對(duì)預(yù)算管理原則、預(yù)算控制機(jī)制、預(yù)算管理組織體系及其編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等進(jìn)行全方位、全過程的審計(jì)。因企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的年薪與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核相掛構(gòu)，受利益驅(qū)動(dòng)的影響，被考核企業(yè)可能對(duì)賬面成本、利潤(rùn)進(jìn)行“加工”，使賬面利潤(rùn)失去客觀性，因而對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)特別是對(duì)利潤(rùn)真實(shí)性的審計(jì)就很有必要。另一方面，企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的片面追求可能忽視不良資產(chǎn)的消化，增加經(jīng)營(yíng)性潛虧，因此內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)注重對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)，促進(jìn)對(duì)不良資產(chǎn)的管理，減少潛虧，提高資產(chǎn)質(zhì)量。

5．投資可行性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)。企業(yè)集團(tuán)的投資管理是一項(xiàng)重要工作，但目前也存在著管理薄弱的問題，特別是在投資項(xiàng)目前期可行性分析中，存在只注重技術(shù)可行性分析，忽略經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的傾向。為促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資全過程的監(jiān)督，特別是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，評(píng)價(jià)實(shí)際投資收益，總結(jié)投資經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，達(dá)到投資的事前、事中和事后控制的效果。同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的因決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失和國(guó)有資產(chǎn)流失等問題，應(yīng)該追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題

1．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也開始致力于改進(jìn)管理效率，增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)了。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，注重對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的了解、對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)測(cè)和對(duì)主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。即：要對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是否完善進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，提出咨詢意見并監(jiān)督改進(jìn)。要對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、過程、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息處理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的識(shí)別和監(jiān)控，使內(nèi)部審計(jì)逐步從管理保障向風(fēng)險(xiǎn)保障轉(zhuǎn)變，從被動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題向提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體目標(biāo)服務(wù)。

2．注重內(nèi)部審計(jì)過程中與被審計(jì)單位的溝通。盡管審計(jì)工作要求審計(jì)人員做到獨(dú)立、客觀、公正，但并不排除審計(jì)人員與被審計(jì)單位建立良好的工作關(guān)系，相互之間加強(qiáng)協(xié)作與配合，而溝通正是實(shí)施這一過程的重要手段。首先，溝通可以增進(jìn)彼此了解，有利于審計(jì)工作的順利進(jìn)行。內(nèi)審人員常因與被審計(jì)單位管理者所處立場(chǎng)不同，缺乏共識(shí)，而導(dǎo)致被審計(jì)單位出現(xiàn)不合作的態(tài)度，使審計(jì)工作處于不利的局面，通過溝通，雙方能找準(zhǔn)自己的位置，明確自己的責(zé)任和義務(wù)，促使雙方更加主動(dòng)的履行各自的職責(zé)。其二，溝通可以提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。不同的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)各不相同。適當(dāng)?shù)臏贤ǎ兄趦?nèi)審人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，找出問題的關(guān)鍵；可以在一定程度上避免以偏蓋全，想當(dāng)然地分析問題；有助于審計(jì)人員對(duì)各種復(fù)雜、疑難問題進(jìn)行正確分析，做出合理判斷，降低審計(jì)分險(xiǎn)。第三，溝通有利于審計(jì)意見和建議的落實(shí)和整改。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，內(nèi)審人員往往會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問題，通過與被審計(jì)單位的溝通，獲取被審計(jì)單位的信任，使他們由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)為主動(dòng)配合，從而有利于審計(jì)意見和建議的落實(shí)。

在審計(jì)溝通中，應(yīng)注意以下幾方面：在審計(jì)開始時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)部門抱信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容和擬采取的審計(jì)程序和方法，以取得他們的理解和支持；征求被審計(jì)單位的意見，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；將其中發(fā)現(xiàn)的問題以非正式方式告知被審計(jì)單位，以便及時(shí)就地解決問題，避免發(fā)生更大的損失。

3．應(yīng)提出管理建議，為被審計(jì)單位提供增值服務(wù)。發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題并不是內(nèi)部審計(jì)工作的惟一目的。內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位處于同一組織，其工作目標(biāo)實(shí)質(zhì)上也是同一的，即增加組織的價(jià)值。因此，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)被審計(jì)單位提出其所關(guān)心的問題，以確定潛在的重要審計(jì)領(lǐng)域；在審計(jì)過程中，注重與被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)審計(jì)問題保持充分溝通，這樣，在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議對(duì)管理者而言就不會(huì)是完全的驚奇，也增加了審計(jì)建議被接受和執(zhí)行的可能性。在提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采取建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審計(jì)單位已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也應(yīng)包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映其對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。

4．應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作不僅要求在內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)問題，還要求提出解決問題的辦法，因而對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)要求越來(lái)越高，一般認(rèn)為作為一名合格的審計(jì)人員必須是：熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)；掌握經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)知識(shí)；了解和掌握企業(yè)整體運(yùn)作情況，熟悉經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制；了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用；具備與各部門不同層次人員交流和溝通技巧和能力。因此，內(nèi)審人員應(yīng)加強(qiáng)自身的理論學(xué)習(xí)，做一專多能的復(fù)合型人才，在工作中培養(yǎng)觀察問題的敏銳性和解決復(fù)雜問題的能力。

（作者單位：中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部 廣東廣州 510623）

（責(zé)編：賈偉）