金融行業固定資產扁平化管理的探討

摘 要：近年來，金融行業相繼出臺了一系列法規，用以增強固定資產投資管理的透明度，健全固定資產管理制度，保證固定資產的完整和真實。但我們也應該看到，相當一部分單位對固定資產的管理還沒有足夠的重視，為資產的毀損和流失埋下了隱患。隨著金融行業股份制改革的深入，特別是近年來財務核算上移，扁平化管理模式的推行，如何加強金融行業企業固定資產管理，提高固定資產使用效率已經迫在眉睫。文章對此進行了分析。

關鍵詞：金融企業 固定資產 管理

中圖分類號:F240 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2007)10-246-02

一、金融行業固定資產管理現狀

根據《金融企業會計制度》規定，金融行業的固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過1年且單位價值較高的有形資產。從實物形態來看，金融行業固定資產主要表現為房屋建筑物、機器設備及電子設備、交通運輸工具及其他營業用家具、辦公設備等。作為金融行業持續經營和開展各項業務的實物載體，固定資產在為銀行創造良好的經營環境、提高競爭力、促進業務發展等方面發揮了重要作用，也構成了金融行業內部控制體系的重要組成部分。

在財務管理上，現行金融行業普遍實行“統一管理、分級負責、責任到人、授權有限”的管理體制。財務部門是固定資產的主管部門，負責固定資產投資計劃的編報、執行和監控，以及固定資產的日常會計核算，監督財產的真實、完整。行政等部門是固定資產的分管部門，負責購置、登記建卡、管理實物，維護和保證財產安全。

在投資管理上，實行投資計劃和實撥資金相結合的管理原則。財務部門是固定資產投資管理的主管部門，于每年第四季度按照“實事求是、因地制宜、經濟適用、厲行節約、總量控制”的指導方針，組織發起固定資產投資計劃，匯總各部門工作實際需要，編制年度固定資產投資計劃逐級上報。再由總行以全行為單位，協調、平衡，逐級下撥審批額度。核定的固定資產年度投資計劃作為指令性計劃，由各級財務部門在核定的額度范圍內立項執行，在日常業務關系上，受內審、監察等部門的監督。

二、現行固定資產管理存在問題

隨著金融業務的拓展，金融單位對營業用房的購建、裝修、機器及電子設備等固定資產需求擴大，固定資產投入和存量的管理變得日益重要。同時，由于長期以來管理體制、制度等多重因素不完全協調同步，金融行業在固定資產投入及管理方面的矛盾日益突出，逐步暴露出各種問題。主要表現在：

1.在思想上，對固定資產管理的計劃性、完整性和迫切性認識不足，管理意識淡薄。部分單位領導片面注重房屋、建筑物等購建，而對機具設備、電子設備、無形資產的管理視而不見，片面疏漏；有的企業重購置輕管理，忽視現有資產的管理和利用，輕視現有資產的合理搭配和使用效益，造成固定資產的購、管、用脫節，形成浪費和固定資產流失隱患；有的企業對固定資產管理的迫切性認識不足，工作責任心不強，消極應付。

2.在管理上，內部控制制度不健全，重使用輕管理，資產購建、處置、實物盤查、轉移等缺乏專項制度的約束，隨意輕率，管理失控，造成賬實不符，資源浪費，直接導致銀行財務核算不能真實反映財務狀況和經營成果。

(1)突破控制指標，忽視固定資產投資計劃性。金融行業固定資產投資普遍實行“總行集中統一，授權有限”的管理原則，投資計劃作為上級機構對下級機構進行管理與控制的工具，是指令性指標，必須做到層層負責，不得突破。但一些單位在計劃實際執行的過程中，執行的結果與執行的目標出現了偏差，具體表現為超計劃執行、計劃被挪用、擅自購建新項目、擅自換項目等。上述種種計劃執行偏差現象則使計劃失去了嚴肅性與指令性，管理機構的管理意圖未被落實，造成了固定資產計劃管理的失控，如程度嚴重時還將影響到銀行的正常經營。

(2)日常核算制度執行不力，賬務核算不規范。相當一部分企業存在重錢輕物、重投入輕管理的思想，不重視日常管理，具體表現在：

一是登賬不及時或賬務處理不規范。有些金融企業自行購置的固定資產僅計買價，而購置該項固定資產所支付的運輸費、途中保險費、包裝費和繳納的稅金卻計入其他費用，或將改建、擴建的固定資產費用計入修理費，未增加固定資產價值。有些單位在裝修時將空調、沙發等固定資產購置費一并計入裝修費內，造成賬實不符。也有部分單位建造的辦公樓、教學樓，已使用多年，卻因未及時進行工程決算，無法取得發票而不能入賬的情況，導致固定資產賬實嚴重不符。

二是存在賬外固定資產。由于種種原因，我國金融行業固定資產產權關系不順現象較為普遍。往往單位日常使用和維護的資產，其產權卻在上級主管部門或其他單位，產權資料不實，管理責任不明，導致產權人疏于監督，使用者又疏于管理，出現問題后，雙方容易互相推諉、扯皮，資產的安全與完整責任無人承擔。有些由于指標限制原因，通過機構裝修或直接費用列支形成固定資產，也使賬外固定資產逐年上升。

三是存在計價不準情況。一些企業資產重新評估后發生了增值、減值變化，會計未及時進行財務處理，導致賬物脫節、資產存量不清。

四是盤點不及時，或報損過于輕率。部分企業對于固定資產的管理意識不強，長期不盤點清查，或流于形式，以致于有部分固定資產已長期不存在，單位領導卻一無所知，或即使知道也不愿意加以處理，形成長期掛賬；有的對于固定資產的處理過于輕率，可以追回的資產或是礙于情面、或是怕麻煩不予追回，大筆一揮加以報損，造成資產的嚴重流失；有的將國有資產擅自定價出售或轉贈他人，也未及時進行賬務處理，導致固定資產賬存實亡；有的以照顧本單位職工和關系戶為名，弄虛作假，以各種名目侵占資產和利用職權謀取私利變相私分固定資產，造成固定資產流失。

(3)閑置固定資產管理不善。閑置固定資產的產生主要源于以下三種因素：一是在進行股份制改造的過程中，金融行業對一些經營效益差、無發展潛力的機構進行了撤并、整合，主要是房地產，而且由于該類固定資產的處置權在總行或一級分行，處置的固定資產凈值下降指標需統一安排使用，造成管理積極性不高。二是科技進步造成固定資產無形損耗而產生的閑置，一方面電子技術的日新月異，加快電子設備更新換代頻率；另一方面由于系統升級和設備的專用性，造成電子設備的閑置在金融行業表現得尤為突出。三是違規途徑產生的閑置，即一些分行通過各種手段逃避總行監管，購建賬外固定資產卻未實際發生使用效益。這些閑置固定資產屬于非生息資產，占用了銀行大量資金，需要積極加以盤活處置。有一些單位未經報批，將暫時閑置的非經營性資產從事對外出租、出借、興辦投資項目等經營活動，以現金出租收入直接沖銷有關費用支出；還有的將收入轉移至下屬二級、三級企業或協會、團體等組織，形成小金庫，固定資產收益流失嚴重。

3.在人員配置上，素質參差不齊，業務不精，日常管理不規范。大多數金融行業由財務人員兼管固定資產，但在實行會計集中核算后，一部分辦公室后勤人員取代原有的財務人員擔任了企業資產管理工作，他們專業性不強，業務不夠熟練，使資產管理缺乏監管力度。

4.在管理機制上，有待改善。有些固定資產管理不到位，根本原因是崗位職責沒有落實，相關制度不夠完善。

(1)固定資產管理需賬務核算部門、實物管理部門、使用部門分別承擔相應職責。財務部門負責固定資產實物的入賬、調撥、盤點、報廢等涉及資產價值變動及所有權轉移的賬務核算。實物管理部門負責固定資產使用權的管理，具體包括固定資產實物的驗收、入庫、領用、維修、調配、清理、報廢等工作。使用部門負責合理有效地使用固定資產，同時協助實物管理部門做好所用固定資產實物的維護、保養工作。然而實際執行中部門間缺乏協作配合，不同程度地存在實物管理部門未經事前審批，先購置、后報賬情況，財會部門只是被動地事后核算反映，未能事前監督與控制。還有一些行由于固定資產購置后未能及時建卡登記或使用部門不妥善保管，造成賬卡不符、有卡無實或有實無卡現象，缺乏有效的監督、考核和激勵機制。

(2)監督機制不夠健全。對于造成固定資產損失的，根據固定資產管理制度規定要求，銀行應該對造成上述違規現象的責任人進行處罰。但實際上，由于人際關系等因素的影響，對其處罰往往是象征性的，或者根本不處罰，有關制度成為一紙空文。由于責任人的處罰未得到徹底落實，容易造成有關負責人責任意識差，對固定資產的管理工作不重視，結果形成惡性循環，產生更多的違規現象。

三、完善固定資產管理的建議

金融行業固定資產管理上的諸多問題產生原因是多方面的，與其他行業企業相比，有其共性，也有其個性，但上述這些問題如果長期得不到控制，將直接影響到會計信息的真實性、準確性和完整性，決策失去依據。因此，金融行業應高度重視固定資產的管理，建立健全各項管理制度，明晰產權關系，實施產權管理；推動資產的合理配備和節約、有效使用，提高固定資產使用效益，保障固定資產的安全和完整。具體措施如下：

1.加強宣傳教育，統一思想，提高認識。固定資產的存量結構和運行狀態及管理水平在很大程度上體現了銀行的經營規模和經營能力，并直接影響經營成果。在外資銀行紛紛涌入、國內金融業競爭日益激烈情況下，加強固定資產管理與核算、最大限度地提高固定資產的利用率能降低經營成本，提高盈利水平。金融企業應統一思想，提高對固定資產管理的認識，進一步加強固定資產法律法規、固定資產管理工作必要性、重要性、迫切性和違法違紀危害性的宣傳力度，實現全員全方位固定資產管理機制，形成共識，保證資產完整安全進而高效地運行，真正使資產管理工作走向規范化。

2.建立健全固定資產管理責任機制，實行企業主要領導為全面責任人、分管領導為主要責任人、使用部門負責人為直接責任人的三級管理責任制。明確相關責任人的職責范圍，將資產管理責任落實到人，定期考核責任履行情況。將固定資產管理作為組織部門考核領導干部政績的一項重要內容，促使各企業“一把手”充分認識到管好用好國有資產的重要性。建立固定資產到、離任盤點制度。企業領導人上任時必須進行固定資產盤點，使主要領導對企業的固定資產有一個大概了解，同時在離任時，也必須進行固定資產盤點，將企業領導在任職期限內的固定資產變動情況及時掌握，為領導干部考核提供一個參考數據。

3.控制總量，提高效率，樹立計劃的權威性。固定資產投資計劃是固定資產規模合理、有序增長的保證，各金融單位對總行下達的固定資產投資計劃不得突破、調整和改變用途。需調整的應事先報上級行政審批，投資計劃只能在當年內使用，不能結轉。在執行過程中如出現計劃節余應及時向上級行反映，由上級行作相應調整。上級行應在指標分配上體現“指標分配與效益掛鉤”原則，以保障發展需要，提高銀行整體效益。同時在金融電子化進程中，系統間各行的電子技術與設備的應用、更新、發展的規劃與步驟應相互協調，充分考慮發揮固定資產的整體使用效率，避免重復開發和利用效率低而造成的浪費；同一系統內，在電子設備的購買與配置上，上級行的分管部門應根據總體需求計劃安排；在電子設備的使用上強調統籌性與流動性，對現有設備綜合利用，充分發揮其潛在功用。

4.進一步加強會計核算基礎工作，如實反映固定資產真實價值。

(1)在全行范圍內固定資產進行徹底清查，弄清系統內固定資產實況。安排專人對各機構固定資產進行清理，逐一分類和登記。對過去已購置但尚未在賬上反映的固定資產，采取盤盈方式進行賬務處理，并在清理固定資產時采取重置價值法進行估價，及時調賬，使固定資產賬能真實反映其價值。對已不存在的固定資產一次性報上級行審批后進行核銷，同時簡化固定資產報廢手續。應積極爭取上級機構支持，采取有效措施消化歷史包袱和遺留問題，確保固定資產賬實相符，

(2)加強固定資產的價值管理和實物管理，建立健全固定資產管理制度。專人負責，建立明細賬卡制度和領用交還、購建處置、清查盤點等日常管理制度；加強財務管理，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，防止資產流失；加強日常維護和保養，督促使用人愛護所用資產，防范國有資產毀損；建立和完善固定資產損失賠償和依法追究制度；規范轉移接交手續，離崗及時移交，及時核算，保證賬隨物走；建立監督檢查和考核評價、獎懲制度等，以一個科學的機制來保障固定資產管理的運行質量。

(3)重視盤點工作，強化固定資產定期盤點制度。固定資產的管理不能只停在對數字的監督，要深入到各單位、各部門，由專職人員與財務人員把總賬、明細賬、卡片核對以后，再分別到各部門逐一核對、清點，對盤盈要積極尋找原因，如查找不出原因要及時補登上賬。對盤虧的固定資產要及時查找原因，追查責任人，如是主觀原因造成的，要進行賠償。同時，對于金額比較大的固定資產要定期檢查其是否流失。加強對固定資產報損的管理，對于確實已經損壞或無法維修的固定資產予以核銷，但是對于可以追回的固定資產要責令追查。

(4)加強對固定資產報廢處理的統一管理。金融企業處置資產包括調撥、轉讓、報廢、報損等，資產處置要嚴格按照“先報批后處置”的程序辦理，由資產占用單位對需處置的固定資產的使用狀況、損耗程度、處置原因等方面作書面說明報企業領導，領導會同使用部門、專職負責人、財務部門對資產評估做出處置意見并簽署書面意見后，向主管部門、財政部門、國有資產管理部門提出申請報告，并按有關規定履行審批手續，未經批準不得擅自處置國有資產，否則應追究有關責任人的責任。

(5)積極盤活閑置資產，完善非經營性資產轉作經營性資產的管理，防止固有資產的流失。金融企業固定資產的購置應兼顧合理需要和充分利用。注意節約，科學配置，充分利用現有資產，防止積壓浪費。加強原有資產的盤點，優化資產配置，做到物盡其用。固定資產管理部門、財務部門和使用部門應定期和不定期地進行資產清查、盤點和對賬，對清查結果進行分析，優化資產配置，發揮最大效益。對于長期閑置不用的資產，進行調劑處理，通過調撥、拍賣、租賃資產等形式，使之合理流動，物盡其用。

5.強化固定資產監控手段，完善固定資產的全方位監督機制。建立與完善固定資產監督管理體系，把固定資產的真實完整和保值增值作為監督的重點，及時發現問題、分析問題、解決問題。促進金融企業強化內部管理，完善內控制度，建立健全自我約束機制。

(1)固定資產投資過程中應嚴格執行集中采購的有關規定，對固定資產投資項目的立項、招投標過程，要成立“采購委員會”進行。執行委員會由主管領導負責，委員由職能部門、財務部門、監督部門和法律部門成員組成。組成人員不得直接參與固定資產投資項目。

(2)健全固定資產驗收、監管、領用和賠償監督制度。購置的固定資產，應由單位的專職保管員與技術使用人員共同驗收，避免以次充好，驗收以后及時登記固定資產明細賬與固定資產卡片。同時，監察部門采用定期全面清查與不定期抽查相結合的方法，及時掌握資產盤盈、盤虧情況。領用要登記，做到賬實相符、賬賬相符。紀檢、監察、審計部門要加強審計和監察、監督，嚴格審查賬目，仔細盤點實物，對造成固定資產外流、損失的有關責任人進行責任追究。

(3)固定資產處置資產，必須經技術部門鑒定，管理部門審核批復，經合法中介機構評估，進行公開、公平依法拍賣，防止低價調出和變賣，造成固定資產的流失。

(4)強化企業民主監督機制，充分發揮職代會的作用，職代會要把資產保值與增值列入重要的議事內容，并通過選舉參加監事會與資產管理委員會的代表，參與企業重大決策與監督活動，強化經營活動的民主監督，確保固定資產保值增值。

6.加強會計人員業務培訓，提高業務素質，規范賬務處理。會計人員是固定資產的直接管理人員，對固定資產的管理負有重要的責任。會計人員要加強業務培訓和學習，不斷提高業務素質，提高職業道德水平；堅持會計人員持證上崗，杜絕無證上崗現象；嚴格執行有關財經法規，規范和完善賬務處理，做好固定資產管理的基礎工作，保證賬賬相符、賬實相符，適應當前固定資產管理的需要。

7.加強法制觀念，健全內控制度，完善激勵考核機制。加強制定維護固定資產權益的有關法規，通過建立法規責任制度，明確責任，規范行業行為，同時把固定資產的管理作為企業綜合考評的一個重要方面，建立一套切實可行的考核指標體系，對固定資產增長率、使用率、閑置率、保值增值率、流失率、人均占有率及資產分布率等進行考核分析。

(作者單位：中國銀聯股份有限公司寧波分公司 浙江寧波 361000)(責編：若佳)