企業(yè)應(yīng)收賬款控制管理探究

摘要：對企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)收款控制這個核心環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，分析了應(yīng)收帳款的形成原因、導(dǎo)致應(yīng)收賬款大小的影響因素、應(yīng)收帳款對企業(yè)的影響；重點討論了應(yīng)收控制的方法及相關(guān)處置。借此以期商業(yè)企業(yè)財務(wù)管理起到了一定的推動和借鑒作用。

關(guān)鍵詞：賬款；應(yīng)收；控制；管理

中圖分類號：F275.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2007）11017602

1企業(yè)應(yīng)收賬款的形成

應(yīng)收賬款的形成原因主要為：

(1)企業(yè)缺乏競爭和風(fēng)險意識。

企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，擴(kuò)大銷售量，大量運用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，在事先對付款人資信情況未作深入調(diào)查的情況下，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。

(2)企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格。

某些企業(yè)實行銷售人員工資與產(chǎn)品銷售量掛鉤。由于只關(guān)心銷售任務(wù)的增加完成情況而采取賒銷、回扣等手段強行銷售商品，不關(guān)心企業(yè)應(yīng)收賬款能否及時完整的收回，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款沉積不能按時收回，從而給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至到了無法經(jīng)營的地步。

(3)應(yīng)收賬款管理責(zé)任人不明確。

到底是財務(wù)部門負(fù)責(zé)還是銷售人員應(yīng)盡的義務(wù)不明確，企業(yè)沒有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度。

(4)管理措施不當(dāng)。

未對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表的補充資料中按照賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行了簡單的分類，平時則沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。企業(yè)情況良好時基本能滿足需求，一旦企業(yè)回款不暢，應(yīng)收賬款中存在的問題便會顯露出來。

(5)長期不對賬。

由于交易過程中貨物與資金流動的時間上的差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來的未了事項進(jìn)行定期對賬，可以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

(6)未對應(yīng)收賬款風(fēng)險程度進(jìn)行信用管理。

企業(yè)信用政策制定不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討錢款工作不得力。

2應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響?yīng)?/p>

(1)高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入從而直接引發(fā)財務(wù)危機(jī)企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。

(2)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上。據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在1年以上的，其追債成功率在50％以下，而在我國逾期應(yīng)收賬款已經(jīng)達(dá)到60％以上。

應(yīng)當(dāng)看到應(yīng)收賬款雖然使企業(yè)產(chǎn)生利潤，然而并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，反而還會使企業(yè)運用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅開支，加速現(xiàn)金流出。

3企業(yè)應(yīng)收賬款控制的方法

(1)計提壞賬準(zhǔn)備。

由于我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備，所以根據(jù)企業(yè)應(yīng)收款的實際情況按照一定比例計提壞賬準(zhǔn)備，對企業(yè)防范應(yīng)收款壞帳損失給企業(yè)帶來的當(dāng)期利潤風(fēng)險有一定緩沖作用。壞賬準(zhǔn)備計提的方法主要有以下幾種：

①采用賬齡分析法進(jìn)行分析：賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可以全部計提。

②采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備：我國現(xiàn)行分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按照應(yīng)收賬款年末余額的3‰-5‰計提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各年度末的壞帳準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。

③賒銷百分比法計提壞賬準(zhǔn)備：賒銷百分比著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當(dāng)期的收入相配比，其出發(fā)點是，壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈值，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。其優(yōu)點是，不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費用就保持平穩(wěn)。

(2)應(yīng)收賬款防范機(jī)制的建立。

應(yīng)收賬款管理首先應(yīng)該從源頭控制，防患于未然，因而防范機(jī)制的建立是十分必要的。

①制訂合理的信用政策：在實際工作中，真正能夠做到現(xiàn)款現(xiàn)貨的經(jīng)銷商很少，我們要建立信用評定、審核制度，對不同的經(jīng)銷商給予不同的信用額度和期限。

②確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)時，一般采用比較分析法，分別計算不同信用標(biāo)準(zhǔn)下的銷售利潤、機(jī)會成本、管理成本及其壞賬成本，以利潤最大化或信用成本最低作為中選目標(biāo)。

③采用正確的信用條件：信用條件主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣。

④建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度：信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷額。對經(jīng)銷商的信用管理要采取動態(tài)的管理辦法，即每半年根據(jù)前期合作情況，對經(jīng)銷商的信用情況重新評定。

⑤建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)對賒銷進(jìn)行管理：企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，需特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。

⑥建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)：專門的信用管理部門必須對客戶進(jìn)行風(fēng)險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的自信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動態(tài)管理，這就是客戶的動態(tài)資源管理。

(3)客戶管理。

企業(yè)開拓新的市場或?qū)δ繕?biāo)市場進(jìn)行細(xì)分時，對經(jīng)銷商進(jìn)行充分、科學(xué)的評估是必要的，這不僅為將來的銷售尋找一個合作伙伴，同時也降低了日益激烈的市場競爭所帶來的經(jīng)營風(fēng)險。因此合作前必須對經(jīng)銷商進(jìn)行評估。從邏輯結(jié)構(gòu)上來說，客戶管理貫穿于銷售與服務(wù)的全過程。①對客戶細(xì)分，研究客戶的結(jié)構(gòu)；②對不同的客戶群體的需求進(jìn)行分析；③根據(jù)客戶的需求設(shè)計解決方案（包括產(chǎn)品、價格、服務(wù)等）；銷售；后服務(wù)。這些環(huán)節(jié)之間的關(guān)系可以用圖表示：

(4)建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系。

應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。

①賒銷發(fā)生監(jiān)控：一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按照銷售單供貨、按照銷售單轉(zhuǎn)運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。

在與經(jīng)銷商簽訂銷售合同時，要注意明確各項交易條件；明確雙方的權(quán)利和違約責(zé)任；確定合同期期限并加蓋經(jīng)銷商的合同專用章，避免個體行為的私章或簽字，以避免日后處理應(yīng)收賬款時與經(jīng)銷商產(chǎn)生分歧而帶來經(jīng)營風(fēng)險。各個職能部門（銷售部門、信用管理部門、財務(wù)部門）應(yīng)該按照要求進(jìn)行審批及信息的傳遞。

②財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理：財務(wù)部門要制定一套規(guī)范的、定期的對賬制度，每隔三個月或半年就必須同經(jīng)銷商核對一次賬目，避免雙方財務(wù)上的差距象滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬現(xiàn)象，同時對賬之后要形成具有法律效應(yīng)的文書，而不是口頭承諾。另外財務(wù)部門應(yīng)該定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及其分析資料交公司管理層，以便確定壞賬處理、當(dāng)前賒銷政策。

③信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)：從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛睿畲笙薅鹊慕档陀馄谫~款的發(fā)生率。

4應(yīng)收賬款的處置

即便設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期應(yīng)收賬款。首先是監(jiān)控體系的制定是否合理以及監(jiān)控體系是否得到有效執(zhí)行；其次是市場經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變隨時有可能導(dǎo)致債務(wù)人財務(wù)狀況惡化而無力償還到期債務(wù)。在逾期賬款面前，除了向法院提出訴訟申請執(zhí)行外，還應(yīng)該采取其他方式積極應(yīng)對。

（1）成立清收小組對逾期應(yīng)收賬款催討。

清收小組要對應(yīng)收賬款進(jìn)行劃分，按照國際上通行的劃分標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)分為6個等級：正常債權(quán)、要注意債權(quán)、問題債權(quán)、危險債權(quán)、實際破產(chǎn)債權(quán)、已經(jīng)破產(chǎn)債權(quán)。逾期應(yīng)收賬款一般指除正常債權(quán)以外的5種債權(quán)，清收小組應(yīng)該根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。

（2）債務(wù)重組。

債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還3種方式。采取貼現(xiàn)方式收回賬款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務(wù)人一定折扣而收回逾期債權(quán)。通過這種方式企業(yè)雖然損失了部分債權(quán)，但收回了大部分現(xiàn)金，對于盤活營運資金降低壞賬風(fēng)險是一種較為實際的方法。債轉(zhuǎn)股，債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收賬款持有人與債務(wù)人通過協(xié)商將應(yīng)收賬款作為對債務(wù)人的股權(quán)投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問題的一種方法。由于債務(wù)人一般為債權(quán)人的下游產(chǎn)品線生產(chǎn)商或流通渠道的銷售商，債權(quán)人把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資后對產(chǎn)品市場深度和廣度的推廣很有利。

（3）出售債權(quán)。

出售債權(quán)是指應(yīng)收賬款持有人將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金融機(jī)構(gòu)涌入我國，應(yīng)收賬款出售今后將成為企業(yè)處理逾期應(yīng)收賬款的主要手段之一。

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