會計準則體系是我國會計發展重要里程碑

摘要：為規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量， 2006年2月15日，財政部發布了1項基本會計準則和38項具體會計準則，成為與中國國情相適應，同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、能夠獨立實施的會計準則體系，是我國會計發展的一個重要里程碑。

關鍵詞：會計準則體系；建立；發展

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：16723198（2007）11018401

1我國會計發展的歷程

新中國成立以來，我國的會計制度、會計準則的建立、發展走過了一條漫長而曲折的道路。

1.11985年《會計法》頒布

1985年1月，第六屆全國人大常委會第九次會議通過了《中華人民共和國會計法》，1985年5月1日起施行。第一次以法律的形式對“會計核算、會計監督、 會計機構和會計人員、 會計法律責任 ”等作出規定。確立了會計工作在經濟發展過程中的重要地位。隨著社會經濟的發展，會計工作越來越受到重視。

1.21993年7月1日“兩則兩制”實施

1993年的7月1日起“兩則兩制”的出臺實施，對沿用了幾十年的會計管理體制和會計核算模式做了根本性的變革。是中國會計制度第一次大的變革，是與國際慣例的初步接軌。(1)由原來的“資金占用=資金來源”改成了“資產=負債+所有者權益” 其次，會計報表體系發生了根本性的變化，基本形成了我們目前仍在使用的會計報表體系，資產負債表，損益表，現金流量表等。(2)記賬方法上取消收付實現法，統一用借貸記賬法。

1.32001年執行“企業會計制度” 

2001年元月起在股份有限公司范圍內執行《企業會計制度》，后來又發布《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》。會計制度體系從原來的13個行業會計制度轉成現在的《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》三個制度，同時執行國家從97年至2003陸續發布的16個單項會計準則，對企業來說，會計準則和會計制度同步執行，另外還有《民間非營利組織會計制度》、《村集體經濟組織會計制度》等。

1.42006年企業會計準則體系出臺，2007年開始在上市公司施行

為了主動適應經濟主體多元化、市場化和國際化趨勢的內在要求，為了提高企業會計信息質量，2006年2月15日，財政部發布了1項基本會計準則和38項具體會計準則及應用指南。2007年1月1日開始在上市公司施行，執行具體準則的企業，不再執行《企業會計制度》、《金融企業會計制度》。企業會計準則的出臺真正實現了原來“兩則兩制”出臺時國家確定的會計改革目標，是對93年會計改革的一次總結和全面的歸納提升。新準則特點可用16個字代替，就是立足國情、借鑒國際、涵蓋廣泛、獨立實施。

2新會計準則體系的意義

由基本準則、具體準則和準則應用指南構建的會計準則體系，實現了兩大突破：(1)解決了會計準則與會計制度，基本準則與具體準則、企業會計制度與行業會計制度及其有關專業核算辦法等之間的關系問題，奠定了我國統一的會計核算平臺。(2)創造了一個既堅持中國特色又與國際準則趨同的會計準則制定模式，建立了一個既能讓國人認可、又能使國際認同的準則趨同平臺。

新企業會計準則體系實現國際趨同，將我國會計提升到了國際先進水平的行列，從而促進企業實現精細化管理，全面提升會計信息質量，為維護社會公眾利益提供保證，同時為實現中國會計準則與其他國家或者地區會計準則等效奠定了基礎。趨同只是第一步，等效才是目標。我國會計準則實現與其他國家或地區會計準則等效，有利于提升中國企業的國際競爭力，推動我國會計體系國際化，有利于中國注冊會計師行業做強做大，有利于貫徹“走出去”戰略和中國資本市場的健康發展，完善社會主義市場經濟體制和順應經濟全球化趨勢要求。 

3新會計準則的創新及主要變革

(1)會計目標由受托責任觀向決策有用觀轉變，強化了會計信息決策有用性的要求，由為政府服務轉變為重點為社會公眾服務。

(2)在財務報表結構方面，確立資產負債表的核心地位，實現了財務會計核算由利潤表觀向資產負債表觀的轉換，有利于促進企業提高管理決策水平。 

(3)在會計信息質量要求方面，強調會計信息應當真實與公允兼具，從而可以大大提升會計信息的有用性，有利于向投資者提供更具價值相關的信號。

(4)在信息披露方面，突出充分披露原則。對會計信息披露的范圍、內容等作了全面系統的規定，使企業財務報告的內涵與外延大大延伸，從而提高企業會計信息透明度，保護投資者和社會公眾利益。

(5)會計要素計量中公允價值的應用，實現了我國會計準則的新突破，成為此次準則修改中的一大亮點。為體現會計信息的相關性，具體準則中有17個準則涉及到公允價值。公允價值最重要的理念在于用未來現金流量的現值表現現在的資產。

(6)資產減值準備。新準則規定，固定資產、無形資產等價值較大的非流動資產在計提減值準備后將不能沖回，只能在處置相關資產后再進行會計處理，杜絕利用減值準備調節利潤。

(7)金融工具。金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。

(8)無形資產。新準則規定無形資產不包括商譽；無形資產研發支出，區分研究階段支出和開發階段支出，分別進行費用化和資本化處理；對使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，應每年進行減值測試。

(9)存貨。新準則規定取消后進先出法，只采用先進先出法、加權平均法、個別計價法，符合條件的借款費用可以計入存貨成本。這對生產周期較長的公司，市場競爭激烈的電子產品企業等，產生一定影響。

(10)企業合并會計處理方法。對同一控制下的企業合并，因合并對價不是雙方自愿交易的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并，是雙方自愿交易的結果，以公允價值為基礎，并可確認購買商譽。

(11)合并報表基本理論。新準則所依據的基本合并理論從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。

(12)借款費用準則擴大資本化的范圍，包括生產周期長的存貨、投資性房地產，且專門借款與符合條件的一般借款均可資本化。所得稅核算改為資產負債表債務法。投資分類的變化，長期股權投資的成本法和權益法適用范圍的變化。債務重組收益不計入資本公積而計入當期損益。確定固定資產成本時，考慮棄置費用因素等等。

4會計準則是法規體系的組成部分 

我國的會計法規體系通常由四個部分構成：(1)法律，由全國人民代表大會常務委員會通過、國家主席簽署頒布的會計法。(2)行政法規，由國務院常務委員會通過、以國務院總理令公布的企業財務報告條例。(3)部門規章，由財政部部長令公布的基本準則，包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量、會計計量、財務報告構成。(4)規范性文件，財政部以財會字文件印發的具體準則及應用指南。具體準則包括一般業務準則、特殊行業和特定業務準則、報告準則。

5會計準則發展前景

影響會計的環境有政治、經濟、法律、社會環境等等，隨著會計改革向縱深發展，必然會不斷擴大會計準則外延和豐富會計準則內涵，建立對所有會計行為進行直接約束的全方位會計準則體系。