彌合可信度鴻溝：ＡＡ１０００審驗標準文

進入21世紀以來，歐美幾大著名跨國企業商業丑聞的先后曝光令人震驚，使商業界的公共形象滑落谷底，為改變這一狀況，越來越多的企業試圖通過發布企業社會責任報告向利益相關方披露企業在履行社會責任方面的作為。然而，報告數量的增加和報告水平的提高并沒有同時帶來公眾對企業信任水平的提高。在許多人看來，企業發布社會責任報告仍只是作為處理公共關系、粉飾自身形象的一種手段，報告所披露的信息與企業的實際行為并不吻合，兩者間所存在的非一致性被稱為“可信度鴻溝”(credibility gap)。

針對如何提高企業社會責任報告的可信度，研究者和實踐者在近年來進行了種種嘗試。據畢馬威會計公司2005年的全球調查結果，2003年含有外部第三方審驗的社會責任報告占報告總數的40％，2002年是17％，目前這個比例進一步提高。隨著審驗需求的增加，為審驗過程提供指導的標準也開始出現，其中，AccountAbility于2005年9月公布的《AA1000審驗標準》，成為業內第一個公開的審驗標準。它涵蓋了企業信息披露和社會責任績效的各個方面，可以為報告審驗過程的主要環節提供指導，因此，它很快成為在企業社會責任報告中應用最廣泛的審驗指南。在2006年特許公認會計師協會頒布的可持續報告獎的6家獲獎公司中，有5家采用了AA1000審驗標準。

從1000系列的由來與發展

AA1000系列是由AA1000框架(AA1000 Framework)、AA1000保證標準(AA1000 AssuranceStandard)和AA1000利益相關方參與標準(AA1000 Standard for Stake-holder Engagement)組成的。

1995年，英國社會和倫理責任研究所(the Institute for Social and EthicalAccountAbility)成立了一家非營利性機構——AccountAbility，其宗旨是提高社會責任意識，實現可持續發展。它通過制定AA1000系列標準，為各種機構提供有效的審驗和社會責任管理工具及標準，提供專業的開發和認證服務，并承擔前沿課題研究及推廣有關公共政策。AccountAbility采取一種多方參與的創新型治理模式，確保機構和個體成員的直接參與，目前擁有來自5大洲30多個國家的企業、非政府組織、政府部門等成員。

1999年11月1日，AccountAbility發布AA1000框架，旨在幫助機構通過提高社會與倫理責任的會計、審計和報告質量來更好地履行社會責任。AA1000框架包含標準、指南和專業資格三個部分。與其他側重于績效的標準不同，AA1000標準側重于過程，它包含了基本的原則和一系列過程標準，即企業社會責任管理中五個階段的標準：計劃、會計、審計與報告、融合、利益相關方參與。

2003年，AccountAbility發布AA1000審驗標準(AA1000AS)。它是國際上第一個非專利性的、信息來源開放的審驗標準，涵蓋了企業信息公開和相關績效的各個方面，即企業社會責任報告及其績效。它以目前主流的財務、環境及質量審計為基礎，并融入可持續管理、社會責任、相關報告及審驗等實踐進程，提供一個系統的、一致的績效審驗框架，用于測評、證明、提高企業社會責任報告的可信度和質量以及管理的過程、系統和能力。

2005年，基于AA1000系列標準，AccotmtAbility發布AA1000利益相關方參與標準(AA1000SES)。AAl000SES也是一個使用范圍廣泛、信息來源開放的體系，用于制定、實施、評估企業履行企業社會責任中“利益相關者參與”，以確保利益相關方參與的質量，既能單獨使用，也可以與工具、框架和標準聯合使用。其產生的重要原因是，一方面，越來越多的人意識到，利益相關方參與是企業良好運作的重要因素；而另一方面，盡管企業社會責任報告發布的主要對象是利益相關方，但實踐中，管理、撰寫和報告企業社會責任過程中利益相關方的參與卻遠遠不足，為了溝通和解決上述問題，AccountAbility認為有必要提供一個建立高效利益相關方參與框架的指南。

2005年，AccountAbility與國際審核員注冊協會合作(IntemaEonal Reg-ister of Certilicated Auditors，IRCA)，啟動了認證可持續審驗從業者項目，為審驗從業者提供了專業資格認證。

2007年7月，AccountAbility發布AA1000驗證標準第二版本修訂的開發流程，它將歷時18個月，采用的是多方參與的、公開的、在線的修訂方式。在一致性的框架下，以網絡為基礎，利用信息來源開放的wiki技術，采用合作開發的方式，保證最廣泛的各方參與。因此，A1000AAS第二版將成為世界上第一個通過在線起草程序開發的國際標準。

AA1000審驗標準的內容

AA1000審驗標準包含7個部分的內容。一是對頒布該標準的說明；二是該標準的簡介；三是社會責任承諾；四是AA1000標準原則；五是證據；六是審驗聲明；七是審驗方標準。涉及的重點內容如下：

一個承諾一社會責任的承諾。由于所有AA1000系列標準是基于社會責任的基本理念，因此，凡是采納AA1000S的機構都必須承諾遵守“包容性”(inclusivity)的要求，即意味著機構：一是應承諾能識別并了解自身的社會、環境和經濟績效及影響，以及其利益相關方的看法；二是應承諾在其政策和實踐方面，考慮并以一致的方式回應其利益相關方的期望和需求；三是應承諾為自己的決策、行動和所產生影響向其利益相關方做出解釋。

三項原則一一實質性(Materility)、完整性(Completeness)和回應性(Responsiveness)。這三項原則是作為審驗一個機構履行全部社會責任承諾的可信度的基礎。實質性原則要求：審驗方要聲明報告方是否已在其報告中包含了利益相關方所需要的企業社會責任績效的相關信息，以確保利益相關方能夠根據這些信息做出判斷、決策和行動；完整性原則要求：審驗方要評估報告方能夠在何種程度上識別并理解其社會責任績效中具有實質性的方面；回應性原則要求：審驗方必須評估報告方是否對利益相關方關注的問題、政策、相關標準做出了回應，并在其報告中對這些回應予以充分的說明。除了對上述三項原則進行說明外，標準還制定了各項原則可能需要予以考慮的參數指標。

審驗的目的是什么?

除上述原則外，AA1000標準就具體審驗所依據的證據作了具體說明，即說明審驗方必須評估報告方是否提供了足夠的證據，支持報告中所含的信息。審驗方必須收集并考證用于支持報告中所含信息的證據，還要考證支持報告信息所產生和應用的系統和過程是否發揮作用。標準具體指出這些證據應該包括：關于報告方歷史績效及其支持系統的定量信息；關于報告方歷史績效的定性信息，比如利益相關方的觀點；用于測評報告方所制定目標及其他承諾的可行性的定量和定性信息。

對審驗聲明的具體規定

AA1000標準規定：審驗聲明應該指明報告的可信度，以及報告方傳遞相關信息、支持機構績效的基本系統、程序、能力的可信度。因此，按AA1000審驗標準要求，一份審驗聲明必須包含以下元素：關于AA1000審驗標準的使用聲明；對審驗工作的基本描述，尤其是要描述所應用的審驗級別；根據實質性、完整性和回應性原則，就報告的質量以及支持機構績效的基本系統、程序、能力做出結論；附注內容，即描述報告方與上次報告相比取得的進步及對未來建議。同時，審驗方也被要求必須公布信息，證明它的獨立性、它對報告方利益相關方的公正性、以及自身的資質能力。在標準的最后一個部分，還進一步闡釋了審驗方的獨立性、公正性以及審驗個人和機構的能力。

AA1000審驗標準解讀

什么是審驗?

根據AA1000審驗標準，審驗是一種評估方法，它使用一套詳細制定的原則和標準，經過專業的檢測、審核、評估、確認等程序，評價企業社會責任報告的質量和保證企業社會責任績效的管理體系、流程和能力。

審驗的目的是什么?

AccountAbility標準部主任艾倫·奈特(Alan Knight)認為，報告審驗是基于不同目的。第一是遵守法規要求，比如財務報告和環境報告；第二是為了贏得利益相關方的信任；第三是確保提供可靠的信息，以幫助管理層、股東以及其他利益相關方做出更好的決策；第四是幫助機構學習審驗所應用的標準和程序，提高管理體系，改善報告質量。但最直接的是：審驗可以為企業的利益相關方尤其是報告的直接使用者提供關于該報告基本信息的可信度。

AA1000審驗標準的使用

AA1000審驗標準主要供審驗方使用，同時，也有助于其他的使用者。對發布社會責任報告的企業而言，該標準可用于測評、計劃、描述和監督其審驗(包括內部審計)的實施，并指導董事會監督非財務性信息的披露；對發布報告企業的利益相關方而言，該標準可用于質詢和測評審驗及相關報告的質量；對其他標準和政策制定機構而言，該標準有助于制定各自的標準，指導報告和審驗的內容，對于專業的開發和培訓從業者而言，該標準有助于培養自身在審驗機構責任方面的專業能力。

總體而言，AA1000審驗標準涵蓋了企業各個方面的績效，如人權與勞動標準的社會績效，碳排放與能源利用的環境績效，財務和經濟效應的經濟績效。它審驗了機構所提供的數據是否準確、完整，支持的體系、過程和能力是否有效，所提供的信息是否充分，企業是否履行自己表明的承諾，利益相關方的期望和要求得到回應。因此，它適用于不同類型、不同規模，來自不同地理、文化和社會背景的機構和審驗方。隨著企業社會責任議題在商業戰略和績效管理中更加成為主流，隨著利益相關方參與成為一個更加能被接受的和有價值的方式，隨著承諾、戰略和績效披露更加成為行業的規范，基于責任的可持續審驗的重要性將日益明顯。