在存貨管理和核算中的幾種作假形式

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動(dòng)資金中占有很大比重，具有流動(dòng)性強(qiáng)、種類(lèi)雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁等特點(diǎn)，在管理和核算上存在一定難度，一些企業(yè)往往把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的蓄水池。所以是管理和核算的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)在存貨管理和核算中常見(jiàn)的幾種虛假形式主要表現(xiàn)為：

一、違規(guī)分?jǐn)偅杀静粚?shí)

一些企業(yè)在核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本時(shí)，將能夠直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本不直接計(jì)入，或?qū)?yīng)按一定比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本不按規(guī)定進(jìn)行合理分?jǐn)?，如在“材料采?gòu)”帳戶(hù)中，只核算購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)，將應(yīng)計(jì)入購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用全部計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶(hù)；購(gòu)入材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，不按材料的重量或買(mǎi)價(jià)等比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本，而全部計(jì)入某主要材料的采購(gòu)成本，以加大主要材料的采購(gòu)成本，減少其它材料的采購(gòu)成本。

二、隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實(shí)需要變更，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)都存在隨意變更計(jì)價(jià)方法的問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷(xiāo)售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。如：某企業(yè)多年來(lái)一直采用后進(jìn)先出法計(jì)算確定發(fā)出鋼材的實(shí)際成本，由于鋼材漲價(jià)過(guò)猛等原因，致使產(chǎn)品成本大幅度提高，經(jīng)濟(jì)效益明顯下降。企業(yè)為遏制經(jīng)濟(jì)效益下降的局面，變更發(fā)出原材料實(shí)際成本的計(jì)算方法，將后進(jìn)先出法變換為先進(jìn)先出法。這樣人為的調(diào)節(jié)了發(fā)出存貨成本、銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)。

三、不報(bào)損毀，虛盈實(shí)虧

企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)毀損材料應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)其損毀價(jià)值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營(yíng)狀況，搞虛盈實(shí)虧，對(duì)年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料不列表呈報(bào)，使其損失價(jià)值仍潛藏在材料成本中。

四、材料假出庫(kù)，虛列成本費(fèi)用

企業(yè)為了逃避所得稅，虛減利潤(rùn)，就采用辦理假出庫(kù)手續(xù)，虛列材料費(fèi)用，人為提高產(chǎn)品成本。如企業(yè)在年終車(chē)間辦理領(lǐng)料手續(xù)，添制領(lǐng)料單，而實(shí)際未領(lǐng)料，車(chē)間成本核算員根據(jù)領(lǐng)料單填寫(xiě)的用途，以產(chǎn)品生產(chǎn)用料和車(chē)間維修用料為名，分別作增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的帳務(wù)處理，年終，再以少保留在產(chǎn)品成本、多分配完工產(chǎn)品的舞弊方式，將虛增的產(chǎn)品成本，人為的轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，相應(yīng)地虛減利潤(rùn)總額。

五、貨到票未到，不暫估入庫(kù)

根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于月末已收到的購(gòu)入材料，發(fā)票未收到，要暫估入庫(kù)進(jìn)行帳務(wù)處理，待下月初再用紅字沖回。但有些企業(yè)對(duì)于收到的這部分材料，月末不作帳務(wù)處理，造成帳實(shí)不符。如在對(duì)某企業(yè)存貨核查時(shí)，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存實(shí)物與帳面金額不符合，經(jīng)仔細(xì)查找，該企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)用工具已入庫(kù)，但發(fā)票一直未到，企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有進(jìn)行帳務(wù)處理。

六、人為提高成本差異率

有些采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，人為提高材料成本差異率，多分?jǐn)偛牧铣杀静町愐赃_(dá)到控制利潤(rùn)的目的。

七、計(jì)劃成本過(guò)渡偏離實(shí)際成本

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，計(jì)劃價(jià)格通常以不高于或不低于實(shí)際價(jià)格10％為宜，有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本利潤(rùn)，有意過(guò)高或過(guò)低地確定材料的計(jì)劃價(jià)格，甚至對(duì)已制定的接近實(shí)際價(jià)格的計(jì)劃價(jià)格有意大幅度的上調(diào)或下壓，人為的調(diào)整“材料成本差異”帳戶(hù)余額，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

八、虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本

產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是否正確，將決定著完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實(shí)性。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章，即有意多折合或少折合月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，或多計(jì)或少計(jì)在產(chǎn)品的加工程度等，以調(diào)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配。

九、分期收款發(fā)出商品，不按實(shí)際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本

企業(yè)為了近期利益，通過(guò)多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售成本的方式，使利潤(rùn)在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行人為轉(zhuǎn)移。

以上只是筆者在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的幾個(gè)典型問(wèn)題，在存貨管理和核算中還會(huì)出現(xiàn)其他的一些舞弊行為，這就需要財(cái)務(wù)人員在加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)提高的同時(shí)增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，以維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。