新會計準則中的公允價值

2007年1月1日開始實施的新會計準則體系，充分體現了與國際會計準則的趨同，表現尤為明顯的是價值計量模式的廣泛應用。長期以來，在財務會計中，歷史成本計量是一條重要的基本會計原則，歷史成本計量模式成為主導的計量模式，而公允價值的引入，是對以歷史成本為基礎的會計體系的顛覆，是對傳統的會計核算模式的一次全面挑戰。

一、公允價值的意義

1、更加合理客觀地反映企業的財務狀況，增加會計報表信息的客觀性與相關性。相對于歷史成本計量，公允會計價值計量已經將所有影響企業現實及未來收益的基本因素涵蓋，公允價值信息更多地反映了市場對企業資產或整體價值的評價，忠實地體現了交易的實質，更好地與資產負債定義吻合，提高會計報表信息的質量和相關性，如實地反映企業的價值與未來發展前景，從而有助于會計信息的使用者做出正確的決策。

2、公允價值計量有利于我國企業的資本保全，資本是企業的實物生產經營能力或取得這些以能力所需要的資金或資源，企業在生產過程中耗費這些能力，同時為了再生產，又必須回購這些能力，當企業耗費的生產能力采用公允價值計量時，不管何時耗費，均按現行市價或未來現金流量現值核算。這樣，即使在物價上漲的情況下，也可以在現時購回原相應規模的生產能力，企業的實物資本得到維護、生產能力得以在正常狀態下進行。

3、公允價值有助于解決經營者的短期行為與企業長期發展的博弈，在成本模式下，以收入、利潤為中心的財務報告模式導致經營的風險與責任意識不足，過分注重當期利潤，忽視企業資本積累，容易產生短期行為，但在公允價值模式下，會計理念由收益觀向資產負債觀轉變。使經營者由單純的利潤為中心轉變為提升企業的市場價值，加強股東回報意識和資金成本意識。

二、公允價值適的計量方法

新會計準則在長期股權投資、存資、固定資產、非貨幣性資產轉變、金融工具、企業年金、股份支付、收入、債務重組、企業合并等方面，都直接或間接運用了公允價值計量，這就引出了如何確定公允價值的方法問題：

1、市價法：在存在市場交易價格的情況下，采用市價法，當一項資產或負債能夠在成熟活躍的市場上存在，或與一項資產或負債相同或類似的同等效用的替代品在市場上存在時，則采用其交易價格作為公允價值，或以此價格為基礎進行適當的必要的調整后的價格為公允價值。例如：投資性房地產適用公允價值計量模式必須滿足的2個條件a：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；b：企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。正是對市價法最好的詮釋。

2、現值估價法：當一項資產或負債不存在可觀察的市價時，可用現值估價技術確定公允價值，在應用現值法時，如果有合同規定的現金流入，則選擇與風險成正比的折現率，確定資產或負債的現值；如果沒有合同規定的現金流入，則用期望現金流量進行折現，以預計未來現金流量的現值為公允價值。例如：在資產減值測試中，如果該資產不存在公平交易中的銷售協議價格，又不存在活躍市場價格，同時也不能夠獲取同行業類似資產的最近交易價格對公允價值進行估計，那么就需要估計該資產每期期末未來現金流量與其發生的概率，加權計算出資產未來現金流量的期望值，以能夠反映當前市場資金時間價值為資產特定風險的市場利率為折現率，換算出資產預期未來現金流量的現值作為公允價值。

三、公允價值模式需關注的問題

1、我國的市場經濟體制雖然已經基本確立，但這種經濟體制的轉型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。目前還有相當一部分資產或負債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關公允價值的完備信息。我國的市場經濟環境與國際上較成熟的市場經濟環境比，還存在著一定的差距。在目前情況下，如果不顧條件地運用公允價值必然會帶來公允價值的濫用，并最終導致會計信息的失真。尤其應當注意的是，在我國，作為活躍市場事后證據的市場價格等交易信息系統還不夠完善，難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據，加之新會計準則對公允價值還沒有形成單獨的準則，對公允價值計量缺乏相應的解釋與指引，公允價值計量有很大程度的不確定性等，這些操作層面的問題還比較突出。

2、由于公允價值獲取上的難度和獲取方法的難量化性，對會計人員的專業技能和職業的綜合判斷能力提出了更高的要求。但在現價段，我國會計行業從業人員大多處于基礎會計階段，由財務會計向管理會計的轉化還有較大的差距，會計人員的思維方式還相對滯后，會計人員的執業能力參差不齊，會計電算化水平及相關的信息處理能力較低，這些因素很容易導致在具體操作上，會計人員雖然知道哪些具體業務需要進行公允價值計量，但如何計量，從哪里找到參照物，卻顯得無所適從，力不從心，結果會計人員很可能回避使用公允價值計量或者不恰當地進行職業判斷。

3、公司治理、企業高管人員道德觀也是我國影響公允價值作為計量屬性的重要原因之一。公允價值的確定，有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格抑或預期未來凈現金流量的現值，這些都需要有主觀判斷，既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到企業管理當局和會計人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，容易出現曲解歪用公允價值，利用公允價值操控利潤、粉飾報表的現象。

綜上所述，在現實會計環境下，對公允價值的運用持謹慎態度，歷史成本計量與公允價值計量并行，以歷史成本計量為主導，仍是最優選擇。