建立知識(shí)密集型企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系初探

[摘要] 筆者擬從總體觀念、會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)等三方面建立適應(yīng)知識(shí)密集型企業(yè)特點(diǎn)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系。

[關(guān)鍵詞] 知識(shí)密集型企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系

一、以戰(zhàn)略管理總體觀念為導(dǎo)向建立適應(yīng)知識(shí)密集型企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系

知識(shí)密集型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)發(fā)生的各種關(guān)系的認(rèn)識(shí)和態(tài)度的總和隨之發(fā)生深刻變化，這就要求知識(shí)密集型企業(yè)更新會(huì)計(jì)管理觀念，實(shí)施更具有全局性和競(jìng)爭(zhēng)性的戰(zhàn)略管理，建立以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)支持系統(tǒng)。具體體現(xiàn)在以下觀念：

1.樹(shù)立積極的風(fēng)險(xiǎn)觀念

知識(shí)密集型企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)，想要以不變應(yīng)萬(wàn)變是根本不可能的。一方面承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，正視風(fēng)險(xiǎn)，在有效認(rèn)識(shí)、控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益。另一方面深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ浫霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)信息與用戶的需要密切相關(guān)，真正具有決策價(jià)值。知識(shí)密集型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)從動(dòng)態(tài)角度對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)判，建立與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系和方法體系，實(shí)施時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。

2.樹(shù)立面向未來(lái)的時(shí)空觀念

知識(shí)密集型企業(yè)的飛速發(fā)展，要求我們樹(shù)立一種面向未來(lái)的會(huì)計(jì)時(shí)空觀。第一，要徹底拋棄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映以過(guò)去業(yè)務(wù)為重心的理論體系和觀念，建立面向未來(lái)的會(huì)計(jì)觀念和理論體系。第二，構(gòu)建一種面向未來(lái)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系及方法體系，便會(huì)計(jì)系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密地融為一體。

3.樹(shù)立資本為重心的觀念

知識(shí)密集型企業(yè)會(huì)計(jì)必須強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資產(chǎn)向資本轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大會(huì)計(jì)資產(chǎn)的范圍，將一切具有目前價(jià)值并可能帶來(lái)或控制未來(lái)利益的資源盡可能納入會(huì)計(jì)計(jì)量的范疇，從而使會(huì)計(jì)信息其有一般的經(jīng)濟(jì)意義及決策意義，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

4.堅(jiān)持可持續(xù)和諧發(fā)展的會(huì)計(jì)觀念

知識(shí)密集型企業(yè)的會(huì)計(jì)作為重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必須包涵可持續(xù)和諧發(fā)展的觀念。該會(huì)計(jì)觀念要求從空間上要把會(huì)計(jì)主體放到其周圍環(huán)境中考慮，使項(xiàng)目能兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)社會(huì)效益，從時(shí)間上要防止透支未來(lái)，濫用自然資源。

5.堅(jiān)持創(chuàng)新的觀念

會(huì)計(jì)創(chuàng)新應(yīng)包括結(jié)構(gòu)體系創(chuàng)新、理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新。可從二個(gè)方面樹(shù)立會(huì)計(jì)創(chuàng)新觀念:

(1)一體化觀念，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該是一個(gè)開(kāi)放的大系統(tǒng)，從微觀與宏觀共同的需要出發(fā)進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)外一體化、國(guó)際一體化。

(2)發(fā)展性觀念，既要有發(fā)展的眼光，強(qiáng)調(diào)未來(lái)，充分反映現(xiàn)在，適當(dāng)?shù)亟沂疚磥?lái)。

二、建立適應(yīng)知識(shí)密集型企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息的生成系統(tǒng)是以貨幣的形式，按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的信息處理程序，反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程及其結(jié)果，提供信息用戶作出經(jīng)濟(jì)決策所需的財(cái)務(wù)信息，其在反映知識(shí)密集型企業(yè)的業(yè)績(jī)及潛力方面應(yīng)注意在以下方面：

1.對(duì)支出予以正確的費(fèi)用化和資本化處理

(1)正確處理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。知識(shí)密集型企業(yè)一般都要投入大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作費(fèi)用化處理不適應(yīng)知識(shí)密集型企業(yè)。知識(shí)密集型企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的具體情況，同時(shí)考慮重要性原則，分別對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用給予資本化和費(fèi)用化。若某項(xiàng)研究其未來(lái)前景將取得一項(xiàng)重要的研究成果，并將成為企業(yè)的一項(xiàng)新的產(chǎn)品；或該項(xiàng)研究支出能對(duì)原生產(chǎn)設(shè)備或生產(chǎn)流程進(jìn)行重大的技術(shù)改進(jìn)，從而大大降低能耗，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量、質(zhì)量及性能。

(2)正確處理從外部獲得技術(shù)時(shí)發(fā)生支出。外購(gòu)技術(shù)所發(fā)生的支出，可資本化；并購(gòu)中獲得的一項(xiàng)研發(fā)中的技術(shù)而且該項(xiàng)技術(shù)對(duì)企業(yè)而言并不能轉(zhuǎn)作其他用途，應(yīng)在合理估定該項(xiàng)技術(shù)之后將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(3)正確處理營(yíng)銷支出。對(duì)于以提供網(wǎng)絡(luò)、信息服務(wù)為主的知識(shí)密集型企業(yè)，在成立初期，往往投入巨額營(yíng)銷支出，同時(shí)提供許多免費(fèi)或降價(jià)服務(wù)項(xiàng)目以爭(zhēng)取客戶。對(duì)這類企業(yè)而言，該營(yíng)銷費(fèi)用應(yīng)在成立初始年份資本化并在以后各收益期攤銷。

2.無(wú)形資產(chǎn)的處理

(1)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。按技術(shù)內(nèi)涵無(wú)形資產(chǎn)可分為技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)和非技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)兩大類，我們將技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)稱為技術(shù)資產(chǎn)，是指無(wú)形資產(chǎn)中以技術(shù)為核心的資產(chǎn)，如專利權(quán)、電腦軟件、技術(shù)訣竅、產(chǎn)品創(chuàng)新等。

技術(shù)性無(wú)形資產(chǎn)具有高收益，其價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于研究開(kāi)發(fā)的成本，因此，對(duì)其計(jì)價(jià)的方法一是應(yīng)反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值而非歷史成本，二是在不改變目前無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則下，在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)期間建立備查簿，記錄所發(fā)生的支出，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露研發(fā)支出的具體金額和研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況。只有這樣，才能正確地確定知識(shí)密集型企業(yè)的價(jià)值。

(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。知識(shí)密集型企業(yè)的生命力在于不斷創(chuàng)新，高新技術(shù)發(fā)展迅速，產(chǎn)品更新?lián)Q代很快，所以，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在其經(jīng)濟(jì)壽命的期間進(jìn)行分?jǐn)偅粩備N方法應(yīng)反映無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，采用有一定依存關(guān)系的攤銷方法。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)所能提供的未來(lái)收益來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這是知識(shí)密集型企業(yè)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的另一個(gè)要求。

3.存貨的處理

(1)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)。知識(shí)密集型企業(yè)產(chǎn)品與原材料等存貨項(xiàng)目的跌價(jià)趨勢(shì)明顯，存貨發(fā)出應(yīng)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。

(2)存貨期末計(jì)價(jià)。知識(shí)密集型企業(yè)產(chǎn)品的更新速度快，對(duì)知識(shí)密集型企業(yè)的存貨期末計(jì)價(jià)可采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

4.人力資產(chǎn)的處理

知識(shí)密集型企業(yè)的實(shí)力往往體現(xiàn)在公司擁有的人力資產(chǎn)上，人力資產(chǎn)對(duì)知識(shí)密集型企業(yè)收益的形成起了重大作用，但卻未納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系加以核算和管理。因此，筆者認(rèn)為：可以將人力資源定義為知識(shí)資本，對(duì)知識(shí)勞動(dòng)既給予記入成本費(fèi)用的工資、獎(jiǎng)金、福利等形式的報(bào)酬，又給予股權(quán)形式的報(bào)酬，使員工能參與企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理的處理

這就決定了知識(shí)密集型企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)巨大，必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，會(huì)計(jì)必須實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，加大提取科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用的比重，提高風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例，更加普遍地采用謹(jǐn)慎性原則，普遍采用加速折舊法，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)合理預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修責(zé)任等。知識(shí)密集型企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)協(xié)議，可能在產(chǎn)品與服務(wù)尚未全部提供之前獲得客戶的付款，如果此時(shí)確認(rèn)收入，必將加大知識(shí)密集型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

6.信息披露的處理。

為了不影響信息使用者進(jìn)行判斷和決策。因此，知識(shí)密集型企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)著重提供多種屬性的報(bào)告：既包括最低層的原始數(shù)據(jù)，也包括高濃縮的綜合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息，也包括預(yù)測(cè)信息等。

三、建立適應(yīng)知識(shí)密集型企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息的加工利用系統(tǒng)是通過(guò)會(huì)計(jì)利用信息來(lái)實(shí)現(xiàn)參與經(jīng)濟(jì)管理的過(guò)程。作為會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)，在反映知識(shí)密集型企業(yè)的業(yè)績(jī)及潛力方面應(yīng)注意在以下方面：

1.成本管理和研發(fā)預(yù)算管理方面

知識(shí)密集型企業(yè)特征之一是成長(zhǎng)快。因此不宜采用傳統(tǒng)的不能合理表述知識(shí)密集型企業(yè)產(chǎn)品成本組成的制造成本法，代之以作業(yè)基礎(chǔ)管理為核心的成本控制系統(tǒng)；應(yīng)進(jìn)一步研究研發(fā)預(yù)算編制方法及流程、研發(fā)成本項(xiàng)目、產(chǎn)品項(xiàng)目的成本構(gòu)成、研發(fā)核算方法及成本控制管理的相關(guān)問(wèn)題。

2.核心競(jìng)爭(zhēng)力分析方面

知識(shí)密集型企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)值的主要是其中包含的人的創(chuàng)造力和領(lǐng)先的技術(shù)。因此核心競(jìng)爭(zhēng)力分析的不應(yīng)以固定資產(chǎn)投資作為核心競(jìng)爭(zhēng)力分析的重點(diǎn)，而應(yīng)以科技的研究開(kāi)發(fā)作為核心競(jìng)爭(zhēng)力分析的重點(diǎn)。

3.知識(shí)密集型企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的建立

知識(shí)密集型企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的要素應(yīng)包括：

(1)營(yíng)業(yè)額每年增長(zhǎng)率（至少15％）；

(2)稅前銷售利潤(rùn)率（即毛利率）（至少15％或更高）；

(3)股東權(quán)益報(bào)酬率（即凈資產(chǎn)收益率）（至少15％或更多）；

(4)研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例（至少7%）；

該比值越高，表明企業(yè)創(chuàng)新能力越強(qiáng)。發(fā)達(dá)國(guó)家高技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入平均在8％以上，有的甚至達(dá)20%以上，而我國(guó)過(guò)去10年的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)僅占銷售收入的0.18%～0.3%。

(5)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成：包括無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比重和技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)在無(wú)形資產(chǎn)總額中所占比重。

(6)成長(zhǎng)流量比=股價(jià)/成長(zhǎng)流量；知識(shí)密集型企業(yè)則應(yīng)按“成長(zhǎng)流量比”來(lái)衡量其投資價(jià)值。

知識(shí)密集型企業(yè)財(cái)務(wù)還有其他指標(biāo)，如每股研發(fā)費(fèi)用，年專利申請(qǐng)數(shù)，研發(fā)成果轉(zhuǎn)產(chǎn)率，新產(chǎn)品占全部產(chǎn)品的比重，人力資源的構(gòu)成，人力資本比例，非財(cái)務(wù)的每百人中研發(fā)人員數(shù)等。

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