會計課教學中的支出、費用和成本

在會計課教學中，同學們總是弄不明白支出、費用和成本的含義，課本上也沒有詳細地對比過。在此，本人認為有必要把支出、費用和成本之間的區別與聯系進行討論。

一、 支出

支出是一個會計主體的所有資產的流出，它表現為一個特定主體的人力、物力和財力的耗費和減少，它可以用貨幣來計量。例如：購買物品、支付工資等都可以說是支出。但有的支出當期即消耗了，如：支付水電費、人工費、辦工費等，而有的支出形成了資產，是一種資產變成了另一種資產。如：購買機器、設備、原材料等。因此，又可以把支出分為：資本性支出、收益性支出、利潤性支出和營業外支出四類。1.資本性支出。如購買固定資產、長期投資、無形資產等，該類支出的發生不僅僅與本期收益有關，而且還與今后各期有關，所以應當在以后各收益期分別攤銷這些支出，在今后若干年中分期轉化為費用。2.收益性支出。如購買材料、支付工資、交納稅費等，該類支出的發生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關，必須反映在本期的損益之中，一次性轉化為費用。它們可能一次全部轉化為費用。收益性支出是企業在生產經營活動中所發生的經常性開支，是維持生產經營活動順利進行的必要支出，是收入的源泉。換句話說，沒有收益性支出的發生，就不會產生收入，企業的正常生產經營活動也就不會存在。3.營業外支出。它是指企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項支出。這些支出在正常情況下一般是不會發生的，它屬于偶然性的支出（如固定資產的盤虧損失，處理固定資產，無形資產的凈損失），遭受自然災害造成的各項損失，各種滯納金和罰款支出，公益救濟性捐贈等。4.利潤分配性支出是指在利潤分配環節發生的支出，如分配股利。總之，支出是資產的流出或耗費，是形成費用、成本的來源，所有費用、成本歸根到底都是企業的支出。

二、 費用

費用是企業為銷售商品，提供勞務等經營活動所發生的經濟利益的流出，而不是從偶發的交易或事項中發生的經濟利益的流出。費用是支出的一部分，是被消耗的支出。一般而言，支出中凡是同本企業的生產經營有關的部分，即可表現或轉化為費用；而凡同本企業的生產經營無關的支出，則不能列為費用。如企業用于購置固定資產、無形資產、其他資產及購買材料等與生產經營有關的支出，能表現或轉化為費用；而發生的長期投資支出、利潤分配性支出以及營業外支出，因同本企業的生產經營活動沒有關系，就不能視同費用。

費用按其是否歸屬于產品成本，可分為生產費用和期間費用。生產費用是指為生產產品所發生的，應計入產品成本的費用，期間費用是指與生產產品無直接關系、屬于某一時期的費用，包括管理費用，財務費用和營業費用。期間費用不計入產品成本，而直接計入當期損益。總之，費用是為取得收入而必須付出的代價，可以與收入相配比。從理論上說成本是產品價值的一部分，產品成本是企業在生產過程中已經耗費的，用貨幣額表現的生產資料的價值與相當于工資的勞動者為自己勞動所創造的價值的總和。

三、 成本

成本是取得資財的代價或對象化的費用。馬克思價值理論學說中的成本，指生產商品的價值中物化勞動的價值和活勞動價值的貨幣表現，用公式表示為：商品的價值W=C+V+M，其中C+V的部分就是用以補償生產資料和活勞動的消耗，構成新產品的成本價格，M部分為剩余價值，轉化為利潤。理論成本的概念是廣義的，具有普遍性，通常是指正常生產，合理經營條件下的社會平均成本。

實際應用成本是按照現行制度中有關成本開支范圍的規定，以正常生產經營活動為前提，根據生產過程中實際消耗量和實際價格計算出來的成本。就工業企業而言，成本包括原材料、燃料、動力、工資及福利費、制造費用等經濟內容。流通性成本又稱“商品經營成本”，主要是指商業企業購入商品的采購成本。商品的采購成本，應理解為C，而沒有V，隸屬于商業部門的運輸、儲存、飲食加工等單位，其成本仍屬生產性成本仍由C、V兩部分組成。

根據《企業會計準則》的規定，企業直接為生產商品和提供勞務等發生的直接材料、直接人工、商品進價和其他直接費用，直接計入生產經營成本；企業為生產商品和提供勞務而發生的各項間接費用、應當按一定標準分配計入生產經營成本。如工業企業會計制度規定產品成本的內容，包括為生產產品消耗的直接材料、直接人工和制造費用。直接材料、直接人工計入生產成本，制造費用另行歸集分配計入生產成本。企業行政管理部分為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，為籌集生產經營所需資金而發生的銷售費用，以及銷售過程中所發生的銷售費用（營業費用）均應作為期間費用，直接計入當期損益。

可見，支出、費用和成本既有區別又有聯系。支出是費用的來源，費用是被消耗掉的支出，一定時期的費用是計算產品成本的基礎，產品成本是對象化了的費用。

支出、費用、成本是非常密切的概念，有時是可以混用的。但一般情況下，支出的內涵要比費用和成本大，它包括費用成本。但同時費用、成本之間也是有顯著差別的。在會計實務和教學工作中，準確掌握支出費用、成本的概念，了解它們之間的區別與聯系有助于準確核算成本費用，正確進行資產的計價和價值轉移，理解會計學中的假設、要素和重要術語之間的關系，因而具有一定的現實意義。