集團總公司向成員公司處置固定資產(chǎn)的稅收籌劃

［摘要］集團公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)要從集團整體利益出發(fā)，為實現(xiàn)集團利益最大化，必須注意轉(zhuǎn)移的方式。本文從集團整體的角度，以案例形式比較了最常用的四種轉(zhuǎn)移方式對稅負的影響。

［關鍵詞］集團 成員公司 固定資產(chǎn) 稅收籌劃

一、引言

資產(chǎn)重組是企業(yè)財務活動的重要組成內(nèi)容。對于發(fā)展壯大中的集團公司而言，設置新的成員公司，進行資產(chǎn)優(yōu)化已司空見慣。在重組過程中，如何有效集中優(yōu)良資產(chǎn)，特別是固定資產(chǎn)，處置的方式便顯得尤為重要。在決策時，要以固定資產(chǎn)處置后，集團公司稅負最小化，利益最大化為標準。

二、固定資產(chǎn)處置方式

集團公司向成員公司處置固定資產(chǎn)大致有以下四種方式。

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給成員企業(yè)。

2.以融資租賃方式租賃給成員企業(yè)，且租賃時不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期后收回原固定資產(chǎn)。

3.以融資租賃方式租賃給成員企業(yè)，且租賃時不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期后不收回原固定資產(chǎn)。

4.以經(jīng)營租賃的方式租賃給成員企業(yè)。

三、固定資產(chǎn)各種處置方式的稅法規(guī)定

1.轉(zhuǎn)讓方式。根據(jù)《關于舊貨和舊機動車的增值稅政策的通知》（財稅字[2002]第29號）文件規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不的抵扣進項稅額；納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇售價超過原值的，免征增值稅。相關文件規(guī)定，處理不動產(chǎn)時應就轉(zhuǎn)讓所得繳納營業(yè)稅，就轉(zhuǎn)讓的凈所得繳納所得稅。

2．融資租賃方式。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]第84號）文件規(guī)定：納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃；在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。《關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]第514號）文件規(guī)定：對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)給承租方，均按照《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，收增值稅，不征營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，就“租賃凈收益”并入應納稅所得額征收所得稅。

3．經(jīng)營租賃方式。按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定，經(jīng)營性租賃應就租賃所得計征營業(yè)稅。同時，按所得稅法的有關規(guī)定，就租賃凈所得征收所得稅。

四、籌劃案例及稅負比較

假設集團總公司現(xiàn)有優(yōu)良資產(chǎn)賬面原價9000萬元，其折舊年限均為5年，處置時，已使用1年，折舊按平均年限法計提。為簡化計算不考慮殘值和清理費用。為了比較優(yōu)劣，假設固定資產(chǎn)的四種處理方式總公司均取得處理收入8400萬元，即第一種方式，處理當年取得一次性轉(zhuǎn)讓收入8400萬元，其他三種方式，每年取得租賃收入2100萬元，所得稅稅率為33%。四種方式的整體稅負如下：

1.總公司稅負增加情況

（1)第一種方式

應繳增值稅:8400/(1+4%）*4%*50%=161.54萬元

應繳所得稅:[8400-9000*4/5]*33%=396萬元

（2)第二種方式

應繳營業(yè)稅:（2100-9000/5）*5%*4=60萬元

應繳所得稅:[2100-（2100-9000/5）*5%]*33%*4=1251萬元

（3)第三種方式

應繳增值稅:8400/(1+17%）*17%=1220萬元

應繳所得稅:[2100-9000*1/5]*33%*4=396萬元

（4)第四種方式

應繳營業(yè)稅:2100*5%*4=420萬元

應繳所得稅:[2100-9000*1/5-105]*33%*4=257.4萬元

由上計算可得如下對照表：

2.成員公司稅負減少情況

當成員公司購買或融資租賃總公司固定資產(chǎn)時，成員公司所支付的8400萬元以折舊的形式分四年計入費用在稅前扣除，當成員公司經(jīng)營租賃總公司固定資產(chǎn)時，每年支付的2100萬元直接計入當年的費用在稅前扣除，四年共計8400萬元。因此，無論哪種方式，成員企業(yè)均少繳企業(yè)所得稅2772萬元(8400*33%）。

3.集團公司整體稅負減少情況

第一種方式稅負減少2772-557.4=2214.6萬元

第二種方式稅負減少2772-1311=1461萬元

第一種方式稅負減少2772-1616=1156萬元

第一種方式稅負減少2772-677.4=2094.6萬元

五、結(jié)論

通過上面比較可知，第一種方式優(yōu)于其他三種方式。該結(jié)論基于三個條件，其一是沒有考慮時間價值，原因在于從集團整體來看，并沒有現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出；其二是籌劃僅從集團整體稅負考慮，未考慮其他因素；其三是籌劃時沒有考慮成員企業(yè)現(xiàn)金短缺導致交易無法實現(xiàn)的情況。

參考文獻：

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室:《稅法》，經(jīng)濟科學出版社，2006

[2]國家稅務總局注冊稅務師管理中心:《稅法1》，中國稅務出版社，2006

[3]何鳴昊:《企業(yè)稅收籌劃》，企業(yè)管理出版社，2002

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。