集團總公司向成員公司處置固定資產的稅收籌劃

［摘要］集團公司內部轉移固定資產要從集團整體利益出發，為實現集團利益最大化，必須注意轉移的方式。本文從集團整體的角度，以案例形式比較了最常用的四種轉移方式對稅負的影響。

［關鍵詞］集團 成員公司 固定資產 稅收籌劃

一、引言

資產重組是企業財務活動的重要組成內容。對于發展壯大中的集團公司而言，設置新的成員公司，進行資產優化已司空見慣。在重組過程中，如何有效集中優良資產，特別是固定資產，處置的方式便顯得尤為重要。在決策時，要以固定資產處置后，集團公司稅負最小化，利益最大化為標準。

二、固定資產處置方式

集團公司向成員公司處置固定資產大致有以下四種方式。

1.將固定資產轉讓給成員企業。

2.以融資租賃方式租賃給成員企業，且租賃時不轉移所有權，到期后收回原固定資產。

3.以融資租賃方式租賃給成員企業，且租賃時不轉移所有權，到期后不收回原固定資產。

4.以經營租賃的方式租賃給成員企業。

三、固定資產各種處置方式的稅法規定

1.轉讓方式。根據《關于舊貨和舊機動車的增值稅政策的通知》（財稅字[2002]第29號）文件規定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不的抵扣進項稅額；納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇售價超過原值的，免征增值稅。相關文件規定，處理不動產時應就轉讓所得繳納營業稅，就轉讓的凈所得繳納所得稅。

2．融資租賃方式。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]第84號）文件規定：納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃；在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方；租賃期為資產使用年限的大部分（75%或以上）；租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值?！蛾P于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]第514號）文件規定：對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉給承租方，均按照《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，收增值稅，不征營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。按企業所得稅法的規定，就“租賃凈收益”并入應納稅所得額征收所得稅。

3．經營租賃方式。按《營業稅暫行條例》的有關規定，經營性租賃應就租賃所得計征營業稅。同時，按所得稅法的有關規定，就租賃凈所得征收所得稅。

四、籌劃案例及稅負比較

假設集團總公司現有優良資產賬面原價9000萬元，其折舊年限均為5年，處置時，已使用1年，折舊按平均年限法計提。為簡化計算不考慮殘值和清理費用。為了比較優劣，假設固定資產的四種處理方式總公司均取得處理收入8400萬元，即第一種方式，處理當年取得一次性轉讓收入8400萬元，其他三種方式，每年取得租賃收入2100萬元，所得稅稅率為33%。四種方式的整體稅負如下：

1.總公司稅負增加情況

（1)第一種方式

應繳增值稅:8400/(1+4%）*4%*50%=161.54萬元

應繳所得稅:[8400-9000*4/5]*33%=396萬元

（2)第二種方式

應繳營業稅:（2100-9000/5）*5%*4=60萬元

應繳所得稅:[2100-（2100-9000/5）*5%]*33%*4=1251萬元

（3)第三種方式

應繳增值稅:8400/(1+17%）*17%=1220萬元

應繳所得稅:[2100-9000*1/5]*33%*4=396萬元

（4)第四種方式

應繳營業稅:2100*5%*4=420萬元

應繳所得稅:[2100-9000*1/5-105]*33%*4=257.4萬元

由上計算可得如下對照表：

2.成員公司稅負減少情況

當成員公司購買或融資租賃總公司固定資產時，成員公司所支付的8400萬元以折舊的形式分四年計入費用在稅前扣除，當成員公司經營租賃總公司固定資產時，每年支付的2100萬元直接計入當年的費用在稅前扣除，四年共計8400萬元。因此，無論哪種方式，成員企業均少繳企業所得稅2772萬元(8400*33%）。

3.集團公司整體稅負減少情況

第一種方式稅負減少2772-557.4=2214.6萬元

第二種方式稅負減少2772-1311=1461萬元

第一種方式稅負減少2772-1616=1156萬元

第一種方式稅負減少2772-677.4=2094.6萬元

五、結論

通過上面比較可知，第一種方式優于其他三種方式。該結論基于三個條件，其一是沒有考慮時間價值，原因在于從集團整體來看，并沒有現金流入與現金流出；其二是籌劃僅從集團整體稅負考慮，未考慮其他因素；其三是籌劃時沒有考慮成員企業現金短缺導致交易無法實現的情況。

參考文獻：

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室:《稅法》，經濟科學出版社，2006

[2]國家稅務總局注冊稅務師管理中心:《稅法1》，中國稅務出版社，2006

[3]何鳴昊:《企業稅收籌劃》，企業管理出版社，2002

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。