歷史發展框架下的會計內涵和會計對象的思考

［摘要］對會計的不同界定，會體現理論屆和實務屆對會計學科的認知程度或水平。本文從歷史發展的角度探討會計內涵并借助經濟學的理論發展來思考會計對象，旨在豐富和完善會計內涵和會計對象，為會計基礎課程模塊化改革提供思路。

［關鍵詞］會計內涵 會計對象 商業語言 信息系統 經濟管理

一、引言

會計是一門古老而年輕的學問。說其古老，源于其發展歷史，若從1494年11月10日意大利數學家、會計學家Luca Ｐacilio在威尼斯發表《數學大全》算起，會計從產生至今已有513年的歷史。若再往前追溯， 翻閱四大文明 古國的歷史，在舊石器時代的中晚期，大約12萬至13萬年前，會計的雛形－“原始的計量和記錄”已經依稀可見了，由此可見會計歷史的久遠。說其年輕，源于會計發展變化之快，雖談不上日新月異，但也是與時俱進。就以會計學派的的發展為例，在不同的歷史階段，因社會經濟、科學技術、文化教育等方面的原因，不同時期的會計研究人員對會計的涵義、對象、目標等各方面的見解不同，形成了觀點、風格迥然不同的會計學派，從最初的會計工具學派，歷經會計藝術論學派、古典會計學派、規范會計學派、經驗會計學派、行為會計學派、實證會計學派，到目前最具影響力的會計信息系統論學派和會計管理活動論學派，無一不說明會計緊隨會計環境尤其是經濟環境的變化而變化，緊隨時代步伐的特質。因此，從歷史發展的視角觀察、探討會計內涵及其對象有著深遠的意義。

二、文獻回顧

會計是什么? 對會計的不同界定，會體現會計理論屆和實務屆對會計的認知程度或水平。在我國，1980年楊紀琬教授、閻達伍教授在中國會計學會成立大會上作了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》報告，之后兩位教授繼續著書立說，逐漸形成了“會計是一種經濟管理活動”學說的理論體系。同年，會計學家余緒纓在其《要從發展的觀點看會計學的科學屬性》一文首先提出”會計是一個信息系統”。1988年會計學家葛家澍教授在其著作《會計學導論》中指出“會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理和經濟管理而在每個企業、事業、機關等單位范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”。在美國，1941年，美國會計師協會所屬會計名詞委員會的《會計名詞公告》第一號《Review and Resume。》提出“會計是一種技術，是關于誠實有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財務性質的經濟業務和會計事項，以及說明其經營成果的技術”。1966年美國會計學會在其發表的《基本會計理論》文獻中定義會計為“會計是信息使用者進行有根據的判斷和決策而進行確認、計量和傳遞經濟信息的過程”。1977年，Sidney Davidson主編的《現代會計手冊》明確提出“會計是一個信息系統。它旨在向利害攸關的各個方面傳輸一家企業或其他個體的富有意義的經濟信息”。1996年，美國會計學會發表著名的文件《會計基本理論說明書》提出“實質地說，會計是一個信息系統”。回顧是為了總結，回顧是為了發展。

三、歷史發展框架下會計內涵界定

綜合以上觀點，筆者認為會計不僅僅是“一種經濟管理活動”，而應具備更加豐富的內涵。

1.會計是一個信息系統

會計學家葛家澍教授曾經指出，會計的各項活動皆可以體現對信息的某種作用，是會計信息系統的一個組成部分。從會計循環的制證、記賬、結賬、編報等環節皆可以反映會計對信息的處理過程。

鑒于此，會計完全符合一個信息系統所具備的各項特征

2.會計是決策的依據

企業投資決策、籌資決策、經營決策所需要的經濟信息大部分來自企業財務會計部門所提供的會計信息。對廣大的股民而言，上市公司所提供的中期報表和年報，是其進行投資決策的依據。

3.會計是一門商業語言

會計符合一門語言的基本要件，從會計語言的詞匯、語法到語言的結構、規律，都體現了語言的特征。企業在生產、經營、貿易交往過程中，所使用的語言就是會計。企業供、產、銷等各個環節中的價值運動過程， 皆要 借助會計憑證、會計賬簿、會計報表等載體記錄、反映出來，只要在會計處理過程中遵循公認的會計準則，采用規范化的程序、方法、報表，就可以使會計專業人員及有相似背景的人員讀懂不同企業、不同地區甚至不同國家企業的會計信息。由于世界各國的經濟、歷史、文化背景的不同而導致會計語言各異，其很大程度上也阻礙了企業之間的國際交往，此也成為國際會計產生的一個動因。

4.會計是一門計量技術

會計的目標是向信息使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于信息使用者作出經濟決策。會計如何計量或以什么標準計量其財務狀況、經營成果、現金流量，是一個涉及會計準則制定以及會計傳遞什么會計信息的根本問題。會計計量是指在資產負債表和損益表中確認和計列有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程。這一過程涉及實物計量和價值計量，這一過程貫穿會計處理的整個過程，可以說會計計量是會計的核心之一。

四、歷史發展框架下會計對象界定

會計對象是指會計主體能以貨幣計量的資金及其運動。通過對會計對象的基本分類便會形成會計要素，再對會計要素進行進一步分類，會形成會計科目，會計科目進行進一步的細分，可以形成一級科目、二級科目、明細科目。通過分類可以充分體現會計核算的系統性。通過研究會計對象可以掌握會計的框架和脈絡。現代會計經過長時期的發展，會計理論、會計方法、會計技術、會計規范越來越完善、科學，對會計主體的資金及其運動的記錄、整理、分類、加工、匯總、反映越來規范。但是，中外會計信息失真、會計造假現象卻層出不窮，這不由得引起我們重新審視會計研究的對象。

1.經濟學理論的發展對研究會計對象的啟示

傳統的經濟學是以資源的合理配置和有效使用為其研究對象。但是，從現代觀點來分析，經濟學是研究人的行為科學的。所謂行為科學是指運用心理學、社會學、人類學以及其他與人的行為有關學科理論，研究人類行為一般規律的一門綜合性學科。經濟學在研究人的行為與心理學、社會學、人類學等學科所不同的是其假定人是理性的，理性人是指在面臨給定的約束條件下最大限度實現自己的偏好。理性人在實現其最大化偏好需要彼此的相互合作，而合作過程中必然會產生沖突，為了潛在的利益和解決沖突，理性人制定各種制度約束自己的行為，價格制度就是其中之一。價格理論由此而來。價格理論在研究的過程中有兩個基本假定，其與現實的相背離最終導致非價格制度研究的興起，非價格制度的顯著特征是參與者之間行為的相互作用。因此20世紀70年代博弈論逐漸成為經濟學的基石。博弈論進入主流經濟學反映了經濟學研究的對象轉向對個體、對人與人之間關系、對信息的研究。經濟學的快速變化引起經濟學家對其研究對象的思考。會計是經濟學的分支，會計的發展變化也很迅速，在其快速發展過程中出現了會計造假現象，而且有愈演愈烈之勢。筆者認為根本原因非會計理論、方法、制度的不完善，恐怕與會計人員的思想、行為有關，與會計人員與企業的博弈有關， 會計的研究對象能否從關注資金及其運動方面轉向對會計人員的行為進行研究，此命題值得商榷。

2.會計以人的行為為研究對象的可行性分析

綜觀會計思想、會計理論的發展歷史，行為會計學派的產生和發展對促進會計學術交流，開展會計研究和發展會計學科發揮了積極的作用。行為會計學派認為會計與人的行為有關，行為會計是會計和社會科學交叉的邊緣學科。它是關于人類行為如何影響會計信息，以及會計信息又如何影響經營決策和人的行為的科學。西方行為會計研究的歷史發展大致經歷四個階段，即醞釀萌芽階段(20世紀50年代);覺醒階段(20世紀60年代);擴展階段(20世紀70年代);成熟階段(20世紀70、80年代)。通過借鑒西方行為會計研究成果，借鑒經濟學的發展思路，采用實證會計研究與規范會計研究相結合的方法，開展我國行為會計研究及會計基礎課程模塊化改革的探索，著重解決會計人員的思想和行為對會計信息質量的影響，以及高質量的會計信息應具備哪些品質，會計從業人員應具備哪些專業及人格品質等問題。

五、結束語

社會越發展，會計越重要。會計發展到今天，已經形成了內容豐富的完整的知識理論體系，對于會計這門既有完整的知識體系，又有悠久歷史的學科，若不從歷史發展的角度去認識，就無法掌握其全貌，把握其發展趨勢。

參考文獻:

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。