管理會計在我國應用中存在的問題分析及對策

［摘要］我國自上世紀70年代末引進西方管理會計以來，對管理會計的理論與方法進行了較為深入的研究，并在部分企業中進行應用，取得了一些成功的經驗。回顧管理會計在我國近幾十年的發展歷程，無論是對其研究的廣度和深度，還是其在實踐中的應用程度都難以適應我國市場經濟進一步發展和深化改革的需要。本文擬就管理會計在我國應用中存在的問題及對策提出以下的看法。

［關鍵詞］管理會計 應用問題 對策

管理會計是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發展在國外的企業中得到了推廣運用和發展。管理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據、資料，尤其是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。我國的管理會計是20世紀80年代初，在引進西方管理會計的基礎上發展起來的，通過許多專家學者對管理會計的研究和實踐，已取得了一定的成果，但相對來說，在我國的應用還不如人意，還存在許多問題需要進一步解決。

一、我國管理會計理論研究與應用的現狀

1.我國管理會計理論研究目前尚處于介紹引進國外的最新研究成果、詮釋西方管理會計理論階段

雖然產生于西方的管理會計原則上也適用于我國企業管理，但在目前條件下，我國社會環境、經濟發展、市場機制、管理信息、文化觀念等都與西方國家不同，管理會計涉及的多種理論和方法不可能完全適應我國企業，而我國又極少結合實際情況進行理論和應用研究，理論研究和實際結合不緊密。

2.我國管理會計的應用目前尚處于探索階段

管理會計應用在一些大型國有企業還是比較成功的，主要表現在：有些企業設置了專門機構和人員負責管理會計，如邯鋼、金陵石化等大型國有企業都設置了管理會計機構和人員；推行了目標成本與目標考核機制；實行了內部銀行資金結算制；更加重視資金預算及投資決策、效果評價、成果控制和責任會計。但是地方性中小企業只是模仿國內先進做法，對管理會計的認識還沒有上升到認知階段，而且沿海與內地、東部與西部企業，受經濟發展水平及觀念的影響，管理會計應用差距較大。

二、管理會計在我國應用中存在的問題

1.管理會計的基礎教育缺乏統一、規范性

我們的管理會計教材從結構體系到內容，甚至詞語、方法都極不統一。另外，也很難找到適應不同文化層次需要的實用教材。一門學科能否規范化，很大程度上影響著其在實踐中的應用與推廣。我國管理會計無論是在理論上還是在實務上都明顯缺乏規范，難以適應對管理會計理論進行深入研究的需要，不利于在實踐中應用與推廣。

2.部分理論與實際脫節，可操作性差

從我國目前管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，引進多于研究。我國管理會計的研究與發展沒有很好地立足于自身的經濟條件、經濟體制和社會環境基礎之上。另外管理會計的許多理論和方法本身也缺乏實際運用價值。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍采用單利制計算利息。又如，數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型等，由于獲得模型所需的數據資料成本太高或者模型本身難以理解，因而缺乏實際的運用價值，不易掌握，可操作性差。

3.缺乏對實踐經驗的及時總結和推廣

我國對管理會計的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論的傳入開始的，這其中有些企業取得了顯著的成效，但由于我們未及時地將一些成功的經驗加以總結，并采取措施進行廣泛、深入地推廣，而把更多的注意力放在國外，致使直到今天，在實踐中應用管理會計方法的企業仍屈指可數。

4.管理會計的應用缺乏良好的社會環境

由于我國目前還沒有建立健全完整的管理會計體系，沒有從客觀上為企業創造良好的條件，比如人才缺乏，是企業難以應用管理會計的關鍵所在。如果社會上能為企業提供既有理論知識、又有實踐經驗的管理會計專業人員，必能促進管理會計很快在企業中得到普遍運用。

5.會計人員素質與管理會計要求有一定差距

管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理，在專業教育方面層次低。全國1200萬會計人員中，受過大學專業教育的不到10%，在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600多萬會計人員中，有會計師職稱的僅占14.5%。由于會計人員素質跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業中的普遍應用。

6.相關的管理會計電算化軟件不成熟

目前，計算機在我國企業中的應用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業中，存在重核算、輕管理的問題，其應用僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時，目前我國管理會計的軟件開發嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用，如線性規劃、非線性規劃、投入產出模型等，這些方法，在實際運用中，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速正確地處理大量數據，因而會計電算化是必然趨勢。

以上問題使得管理會計不能適應現代市場經濟發展，造成管理會計目前在企業中應用緩慢。

三、加強管理會計應用的對策

由于管理會計應用中存在著以上問題，為使其盡快得到解決，我們應采取以下對策：

1.要抓好管理會計基礎教育

一門學科成熟的最主要的標志是具有一套完整的、系統的、規范化的教材，這是我們應用管理會計的前提條件。因此，有關部門應組織編寫隊伍，編寫出適合各個不同層次需要的、規范實用、便于操作的教材，并以此為指導，展開理論與實踐方面的廣泛研究和探討。

2.建立起專門的具有權威性的民間性質的管理會計專業機構

自我國實行改革開放以來，我國會計界已陸續成立了中國會計學會、中國注冊會計師協會、中國成本研究會、中國總會計師研究會，以及各行業專業會計學會等會計學術與實務團體，但迄今仍沒有一個專門研究和指導管理會計工作的專業機構。因此，我國會計學界應借鑒西方國家的經驗，結合我國實際，建立起專門的具有權威性的民間性質的管理會計專業機構。如改組中國成本研究會，成立中國管理會計師協會，專門負責管理會計師的考試和后續教育工作創辦管理會計學術刊物、發布管理會計公告或指南，制定管理會計準則，開展案例研究，加強同企業的緊密聯系。也可在中國會計學會下設管理會計二級分會，由專門從事管理會計研究與實務的專家學者擔任領導，以組織、協調、指導我國研究和應用管理會計的具體工作，并由該團體機構創辦專門研究管理會計的學術刊物，使廣大財會人員和理論工作者有一個專門發表各種意見的園地。

3.進行管理會計教育改革

現行高校會計專業一般均已開設管理會計課程，但這是遠遠不夠的，必須建立會計學和管理學相結合的合理的課程體系，改革現有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務管理內容重復的問題，引進案例教學方法，增強所學模型的實用性；必須拓寬學生的知識面，加強法律、計算機、金融、工程技術等相關專業知識的學習；積極開展校企聯合培養管理會計專業人才。

4.及時總結經驗，廣泛開展“案例研究”，不斷完善和發展管理會計理論與實踐

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運用了管理會計而大有成效的典型案例，所以需及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發展應用。

5.建立管理會計師考評制度，為企業應用管理會計創造良好的社會環境

可參照會計職稱考試制度，建立管理會計師考評制度，讓一些符合條件的，既有較高理論水平、又有一定實踐經驗的人員參加全國統一考試，取得資格后，可以被企業聘請作為企業的高級管理人員，參與企業管理。這一方面使人才能夠發揮其聰明才智，另一方面又解決了企業人才短缺的問題，為企業盡快應用管理會計創造良好的條件。

6.努力提高企業決策者和會計人員的素質

企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這才能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。

7.大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展

展望21世紀，是一個高科技、高信息、科學管理和競爭激烈的時代。電子計算機將更廣泛地運用到社會各個領域，管理會計在執行過程中要運用大量復雜的數學模型，單憑財會人員的手工計算無法無天快捷準確地完成，這一使命只能依賴于計算機來實現。但由于管理會計方法的靈活多變性，各企業對管理型財務軟件有不同的需求，這無凝增大了應用軟件的開發難度。這就要求軟件開發商不僅要擁有高級計算機編程專家，而且要求擁有高級財務管理專家，以做到管理會計與計算機的完美結合，且開發出具有“事前預測、事中控制、事后分析”能力的管理型智能化應用軟件。使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業領導者決策的需要。同時可以擴大管理會計的應用范圍。

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的發展，改革的進一步深入以及加入WTO，應用管理會計必將成為我國企業的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立以及國際化企業的不斷涌現，企業內部組織結構及外部環境的變化，必須以外部競爭力為導向，構筑企業的核心競爭力，與此相適應，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢。管理會計也將不斷完善，在我國企業中發揮越來重要的作用。

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