制度安排與會計信息失真的原因及對策

［摘要］隨著我國資本市場的迅速發展，對會計信息的要求愈來愈高。然而，我國現存的會計信息失真的問題，降低了投資者的信心，阻礙市場經濟的進一步發展。本文從制度安排的角度，探討了會計信息失真的原因，最后指出了解決這種問題的對策。

［關鍵詞］會計信息失真 度安排 理結構

一、制度安排與會計信息

1.制度

新制度經濟學把制度引入了經濟分析，從而解決了許多古典經濟學無法解釋的問題。新制度經濟學認為制度安排對于經濟的發展起著至關重要的作用，思拉恩·埃格特森指出，理性的個人追逐自身利益的強大沖動力，既是經濟衰退的主要原因，也是經濟增長和繁榮的主要源泉。無論這種結果是好是壞，均依賴于認為的社會制度結構，這種制度結構指限制人類行為并將他們的努力導入特定渠道的正式和非正式的規則（包括法律和各種社會規范）及其實施效果。

2.制度安排與會計信息

通過前面對新制度經濟學對制度的分析，可以看出個人都是在一定的制度安排下追求自身利益最大化。會計信息也是在一定制度下產生的，會計信息質量的高低與制度安排有著很大的相關關系，因此研究會計信息的質量離不開當時的制度安排，否則就會對會計信息的產生的質量有所誤解，“只見樹木，不見森林”，不能很好地理解會計信息產生的制度背景。可見，會計信息是一定制度安排的產物，若制度安排能夠確保會計人員的獨立性，并能夠激勵會計人員提供高質量的會計信息，也即說明，如果在制度安排下，提供會計信息的人員提供高質量的會計為其自身利益最大化，則說明這種制度安排可以引導高質量會計信息的產生。否則，若提供高質量的會計信息，并不是會計人員自身利益最大化，則就會使得會計人員有產生低質量會計信息的動機，從而使得會計信息質量不高。理解目前我國會計信息質量的高低，應該結合我國目前的制度安排來綜合理解會計信息。

二、會計信息失真的原因分析

1.有效制度的缺失

新制度經濟學的誕生，指出了制度在國家經濟發展中的重要地位。制度對經濟的發展起著至關重要的作用，如果制度的安排有利于經濟的發展，則會帶來國家經濟的迅速發展，否則，將制約經濟的發展。目前，會計信息存在著失真，在一定程度上說明是當前制度安排的后果，制度可能有促使會計信息失真的因素，缺乏有效的制度安排，或者說是缺乏對高質量會計信息的需求的制度安排，即目前的制度安排缺乏生產高質量會計信息的激勵，導致會計信息失真，同時也說明會計信息失真是當前制度安排下的產物。

2.公司治理結構不健全

許多實證研究表明，公司治理結構和會計信息質量之間有很強的相關關系。當公司治理結構不健全時，則就形成嚴重的代理人問題，即股東和經理層之間、經理層和員工之間存在嚴重的信息不對稱，無法解決好股東和經理層之間、經理層與員工之間的委托代理問題，即無法解決好決策權、經營權和監督權之間的相互制衡問題，導致經理層按其自身利益經營企業，并不追求公司價值或股東價值最大化，以及不能充分調動員工的積極性，導致經理層和員工都追求自身利益最大化，而我國目前對經理層的激勵大多依據會計信息，導致經理層對會計信息的操縱，使得會計信息失真。

3.資本市場發展不完善

根據有效市場假設，當市場為半強式有效市場時，企業的各種歷史信息和公開信息都能及時迅速地反映在證券的價格中。而我國資本市場發展不完善，一些實證研究證明我國的資本市場甚至都沒達到弱式有效，則對會計信息的要求不高，而且目前我國的許多個體投資者大多為投機者，進行投資決策時，大都只憑感覺，是不看會計報表的，有的甚至看不懂報表，這樣就導致高質量會計信息無用武之地，高質量的會計信息因為需求如此之少，也就沒有供給高質量會計信息的動力，使得會計信息嚴重的失真。

三、會計信息失真的解決對策

1.制定合理有效的制度

因為制度對于會計信息有很強的指導方向，應該制定合理有效的制度，來激勵企業提供高質量會計信息的動力，從而指導企業提供高質量的會計信息。合理有效的制度，比如，合理的債務條款，可以引導股東通過合法的渠道獲得資金，減少信息操縱來取得債權人的信任；合理的經理人報酬契約，引導經理人能以股東利益最大化思想指導其經營活動;減少委托人和代理人之間的信息不對稱，從而減少代理人操縱會計信息的動力，從而保障會計信息的真實可靠。

2.明確責任人

明確會計信息質量的責任人對于提高會計信息質量有著積極的意義，明確了責任人的責任，則會使得責任人面對著一定的壓力，能夠在一定程度上減少會計信息的操縱。《會計法》規定了企業的法人、財務負責人和會計人員應該對會計信息的質量富有責任，當企業提供的會計信息違反了法律法規時，相應的責任人應該承擔相應的民事責任、行政責任和刑事責任。這一規定有利于增強責任人的責任，從而有利于提供高質量的會計信息。

3.增大責任人的違約成本

明確了責任人的責任，還應該加大責任人的違約成本。如果責任人的違約成本很低，則即使明確了責任人，對責任人的警戒作用會很低，不能起到震懾作用，應該增大責任人的違約成本，對責任人起到一定的震懾作用，責任人才能認真按照會計準則和會計制度提供會計信息，有助于提高會計信息質量。

4.加強會計人員職業道德培訓

會計人員是提供會計信息的直接人員，如果能夠提高會計人員的職業道德，就可以從根本上直接控制會計信息操縱。如果會計人員具有很高的職業道德素質，就可以按照其職業道德提供會計信息，即使在上級部門領導和其上司要求其提供虛假信息時，則其可以依靠其職業精神加以抵制，在一定程度上可以阻礙主管人員操縱會計信息的動機，從而確保會計信息的真實性。

參考文獻:

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