制度安排與會計信息失真的原因及對策

［摘要］隨著我國資本市場的迅速發(fā)展，對會計信息的要求愈來愈高。然而，我國現(xiàn)存的會計信息失真的問題，降低了投資者的信心，阻礙市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展。本文從制度安排的角度，探討了會計信息失真的原因，最后指出了解決這種問題的對策。

［關(guān)鍵詞］會計信息失真 度安排 理結(jié)構(gòu)

一、制度安排與會計信息

1.制度

新制度經(jīng)濟學(xué)把制度引入了經(jīng)濟分析，從而解決了許多古典經(jīng)濟學(xué)無法解釋的問題。新制度經(jīng)濟學(xué)認為制度安排對于經(jīng)濟的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，思拉恩·埃格特森指出，理性的個人追逐自身利益的強大沖動力，既是經(jīng)濟衰退的主要原因，也是經(jīng)濟增長和繁榮的主要源泉。無論這種結(jié)果是好是壞，均依賴于認為的社會制度結(jié)構(gòu)，這種制度結(jié)構(gòu)指限制人類行為并將他們的努力導(dǎo)入特定渠道的正式和非正式的規(guī)則（包括法律和各種社會規(guī)范）及其實施效果。

2.制度安排與會計信息

通過前面對新制度經(jīng)濟學(xué)對制度的分析，可以看出個人都是在一定的制度安排下追求自身利益最大化。會計信息也是在一定制度下產(chǎn)生的，會計信息質(zhì)量的高低與制度安排有著很大的相關(guān)關(guān)系，因此研究會計信息的質(zhì)量離不開當(dāng)時的制度安排，否則就會對會計信息的產(chǎn)生的質(zhì)量有所誤解，“只見樹木，不見森林”，不能很好地理解會計信息產(chǎn)生的制度背景。可見，會計信息是一定制度安排的產(chǎn)物，若制度安排能夠確保會計人員的獨立性，并能夠激勵會計人員提供高質(zhì)量的會計信息，也即說明，如果在制度安排下，提供會計信息的人員提供高質(zhì)量的會計為其自身利益最大化，則說明這種制度安排可以引導(dǎo)高質(zhì)量會計信息的產(chǎn)生。否則，若提供高質(zhì)量的會計信息，并不是會計人員自身利益最大化，則就會使得會計人員有產(chǎn)生低質(zhì)量會計信息的動機，從而使得會計信息質(zhì)量不高。理解目前我國會計信息質(zhì)量的高低，應(yīng)該結(jié)合我國目前的制度安排來綜合理解會計信息。

二、會計信息失真的原因分析

1.有效制度的缺失

新制度經(jīng)濟學(xué)的誕生，指出了制度在國家經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位。制度對經(jīng)濟的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，如果制度的安排有利于經(jīng)濟的發(fā)展，則會帶來國家經(jīng)濟的迅速發(fā)展，否則，將制約經(jīng)濟的發(fā)展。目前，會計信息存在著失真，在一定程度上說明是當(dāng)前制度安排的后果，制度可能有促使會計信息失真的因素，缺乏有效的制度安排，或者說是缺乏對高質(zhì)量會計信息的需求的制度安排，即目前的制度安排缺乏生產(chǎn)高質(zhì)量會計信息的激勵，導(dǎo)致會計信息失真，同時也說明會計信息失真是當(dāng)前制度安排下的產(chǎn)物。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不健全

許多實證研究表明，公司治理結(jié)構(gòu)和會計信息質(zhì)量之間有很強的相關(guān)關(guān)系。當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)不健全時，則就形成嚴(yán)重的代理人問題，即股東和經(jīng)理層之間、經(jīng)理層和員工之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，無法解決好股東和經(jīng)理層之間、經(jīng)理層與員工之間的委托代理問題，即無法解決好決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)之間的相互制衡問題，導(dǎo)致經(jīng)理層按其自身利益經(jīng)營企業(yè)，并不追求公司價值或股東價值最大化，以及不能充分調(diào)動員工的積極性，導(dǎo)致經(jīng)理層和員工都追求自身利益最大化，而我國目前對經(jīng)理層的激勵大多依據(jù)會計信息，導(dǎo)致經(jīng)理層對會計信息的操縱，使得會計信息失真。

3.資本市場發(fā)展不完善

根據(jù)有效市場假設(shè)，當(dāng)市場為半強式有效市場時，企業(yè)的各種歷史信息和公開信息都能及時迅速地反映在證券的價格中。而我國資本市場發(fā)展不完善，一些實證研究證明我國的資本市場甚至都沒達到弱式有效，則對會計信息的要求不高，而且目前我國的許多個體投資者大多為投機者，進行投資決策時，大都只憑感覺，是不看會計報表的，有的甚至看不懂報表，這樣就導(dǎo)致高質(zhì)量會計信息無用武之地，高質(zhì)量的會計信息因為需求如此之少，也就沒有供給高質(zhì)量會計信息的動力，使得會計信息嚴(yán)重的失真。

三、會計信息失真的解決對策

1.制定合理有效的制度

因為制度對于會計信息有很強的指導(dǎo)方向，應(yīng)該制定合理有效的制度，來激勵企業(yè)提供高質(zhì)量會計信息的動力，從而指導(dǎo)企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息。合理有效的制度，比如，合理的債務(wù)條款，可以引導(dǎo)股東通過合法的渠道獲得資金，減少信息操縱來取得債權(quán)人的信任；合理的經(jīng)理人報酬契約，引導(dǎo)經(jīng)理人能以股東利益最大化思想指導(dǎo)其經(jīng)營活動;減少委托人和代理人之間的信息不對稱，從而減少代理人操縱會計信息的動力，從而保障會計信息的真實可靠。

2.明確責(zé)任人

明確會計信息質(zhì)量的責(zé)任人對于提高會計信息質(zhì)量有著積極的意義，明確了責(zé)任人的責(zé)任，則會使得責(zé)任人面對著一定的壓力，能夠在一定程度上減少會計信息的操縱。《會計法》規(guī)定了企業(yè)的法人、財務(wù)負責(zé)人和會計人員應(yīng)該對會計信息的質(zhì)量富有責(zé)任，當(dāng)企業(yè)提供的會計信息違反了法律法規(guī)時，相應(yīng)的責(zé)任人應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。這一規(guī)定有利于增強責(zé)任人的責(zé)任，從而有利于提供高質(zhì)量的會計信息。

3.增大責(zé)任人的違約成本

明確了責(zé)任人的責(zé)任，還應(yīng)該加大責(zé)任人的違約成本。如果責(zé)任人的違約成本很低，則即使明確了責(zé)任人，對責(zé)任人的警戒作用會很低，不能起到震懾作用，應(yīng)該增大責(zé)任人的違約成本，對責(zé)任人起到一定的震懾作用，責(zé)任人才能認真按照會計準(zhǔn)則和會計制度提供會計信息，有助于提高會計信息質(zhì)量。

4.加強會計人員職業(yè)道德培訓(xùn)

會計人員是提供會計信息的直接人員，如果能夠提高會計人員的職業(yè)道德，就可以從根本上直接控制會計信息操縱。如果會計人員具有很高的職業(yè)道德素質(zhì)，就可以按照其職業(yè)道德提供會計信息，即使在上級部門領(lǐng)導(dǎo)和其上司要求其提供虛假信息時，則其可以依靠其職業(yè)精神加以抵制，在一定程度上可以阻礙主管人員操縱會計信息的動機，從而確保會計信息的真實性。

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