淺議會計信息質量與會計職業道德

［摘要］一些會計人員喪失職業道德，至使會計信息嚴重失真，假賬盛行。嚴重干擾了社會經濟秩序。本文在分析了我國會計信息失真、會計職業道德下降的原因基礎上，提出了提高會計職業道德水平是提高會計信息質量的根本保證。

［關鍵詞］會計職業道德 會計信息 會計信息質量

會計信息是社會公共產品，占整個經濟信息量的70％以上，因此是國家宏觀經濟管理部門、企業經濟管理部門、債權人、股東及社會公眾進行決策的重要依據。會計信息質量高低、是否真實可靠直接關系到決策者的決策及其后果，直接影響國家和社會共眾的經濟利益。會計信息的相關性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。因此，會計人員承載著廣泛的社會責任。為了能夠滿足社會各界對會計信息的需要，會計人員必須以“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”。“不做假賬”是會計人員最基本的職業道德和行為準則。

但是，目前的會計工作中，虛假、失真的會計信息已讓眾人觸目驚心，從美國“安然之死”到“世通”的風波再起，從中國的瓊民源、藍田股份到銀廣夏、達爾曼神話。嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。會計信息質量已經成為世界普遍關注的問題。

一、會計信息質量不高、造假、失真的原因分析

1.非主觀故意原因

由于用人機制的原因，一些專業技能水平不高的人在會計崗位上，這些人在處理相關業務時有意無意的出現差錯。很大程度上影響了會計信息質量。一些審計人員由于技能水平不高，從業經驗不足，不能辨認真假，更為低質量會計信息留下了生存空間。據調查因業務水平低而出錯的占17.3%。

2.主觀故意原因

（1)據財政部重點課題組調查顯示：當會計人員在工作中同單位負責人的意見發生分歧時，僅僅只有6.8%的會計人員認為應當做到堅持原則。令人震驚的是在遇到這種情況時，居然有占83.13%的會計人員認為應按單位負責人意見掩蓋問題；對當前普遍發生的會計信息失真的現象，會計人員主動出謀劃策的占11.2%，配合單位負責人造假的占26.8%，被迫操作的占44. 7%。由于就業環境惡劣，為了自己和單位的經濟利益而放棄會計原則，接受授意和指使，利用法律法規本身的缺陷鉆政策空子。為了迎合領導意圖，人為調解利潤或虧損，制造所謂的“廠長成本”、“書記利潤”，達到隱瞞拖欠或逃避納稅，嚴重干擾了國家經濟秩序，從而喪失了會計人員最基本的職業道德，也滋生了貪腐現象。

（2)企業內部監管不夠，有些企業內部控制制度不健全，內部審計部門由于審計人員結構和素質不高而形同虛設，內部控制制度空轉，給不法分子留下舞弊的空間。

（3)社會監管不夠，審計部門由于利益驅使不能客觀公正的執業，履行經濟警察的職能。

理論上講，審計人與審計委托人或審計授權人和被審計人三者之間不存在任何經濟關系，審計人處于超脫的獨立地位。但是，在我國種種原因使得審計委托人或審計授權人就是被審計人。審計人員在執業過程中，不能真正意義上發揮經濟監督的功能，更不能超脫獨立，相反參與造假。例如：銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會計師事務所串通做假。為中國第一只死亡股“達爾曼”審計的100多家事務所以假變真，蒙騙國家和社會公眾長達14年，總額高達12.79億元、涉及9家銀行的貸款無法追回。這些高學歷、高技能的會計人員造假手段更具有隱蔽性和欺騙性。

以上分析可以看出，會計信息質量不高、造假、失真的本質是：會計人員的職業道德水平下降。會計信息質量已成為社會普遍關注的問題，如何提高會計信息質量已經成為會計學界、經濟學界乃至社會的一大難題。為此，朱镕基總理提出：“不做假賬”的基本要求。溫家寶總理提出“加大會計監督檢查力度，綜合治理會計信息失真”問題。

二、會計職業道德水平下降的原因

1.社會不良風氣對會計人員職業道德的影響

（1)利益驅動的負面影響 市場經濟條件下，追求利益最大化是企業的本能，會計人員從自身經濟利益出發屈從領導意圖，或者利用職務之便假公濟私，貪污造假。

（2)會計職業道德教育力度不足，會計人員的道德素質偏低

調查顯示有近30%的會計人員對會計職業道德的內容不知曉，在從業過程中根本談不上遵守會計職業道德。更談不上所背負的社會經濟責任。

2.就業競爭激烈

單位負責人法制觀念不強，指使、強令作假，會計人員動則失去崗位。

3.無法可依或處罰力度不夠

各級財政部門只對資格證考試、繼續教育等工作有組織地進行，而對會計人員的執業水平卻無人問津。對道德優劣表現賞罰不明、違規行為懲治不力。我國1993年修正后的《中華人民共和國會計法》對違法會計行為的制約，缺乏強制性和操作性，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延，又使會計人員抵制違法會計行為時，缺乏法律保障。正像有的會計人員面對弄虛作假的授意、指使、強令而承認自己行為有失職業道德時所說，法律都管不了的事，我們更無能為力了。調查結果是：有75%的人認為對不講職業道德的會計人員處置太輕，25%的人認為根本沒有處置。這也正是違法會計行為滋生蔓延外在條件。

據此，會計學界大力推崇會計委派制；有人提出通過完善法律法規體系、加大立法力度、處罰力度以提高會計信息之量。但是，筆者認為，用外在的壓力和鞭策只能機械的解決表面問題，要想從根本上提高會計信息質量必須從會計人員自身職業道德入手。提高會計職業道德才是提高會計人員職業素質、提高會計信息質量的內在要求和根本保證。正所謂“道德比技巧或知識更重要，惟有道德才是解決利益沖突的選擇?！?/p>

三、提高會計人員職業道德的措施

1.改變目前“重技能輕道德”的教育現狀

事實證明:高技能的會計人員并不一定能夠提供高質量的會計信息?！爸丶寄茌p道德”的教育機制是有缺陷的教育。正如美國會計學家米恩茨（Mints）說：“為了成功扮演自己的角色，會計人員必須同時具備技術要求和道德要求。道德要求會計人員堅持客觀公正的立場，同不良的現象做斗爭，優選會計政策，揚善棄惡做到自律和慎獨，即達到利他主義與利己主義的最佳結合?！?建議大、中專高校教育要設置職業道德教育課程，并把它放在課程體系的首位。 會計職業道德教育要求不僅要傳授技巧與知識，還應灌輸道德標準和敬業精神;不僅要重視在校會計專業學生的職業道德，更要重視在崗會計人員后續職業道德教育。

2.建立健全對會計人員的監管機制

（1)建立人才“誠信庫”。財政部門對會計職業道德進行監督檢查，會計從業資格證的注冊、登記、年檢與職業道德檢查相結合。建立“誠信庫”，對于不能遵守會計職業道德，對外提供不真實會計信息的會計人員，根據情節輕重進行暫停從業、曝光、取消從業資格、終生“禁賽”等處罰。對具有高尚職業道德觀念，抵制外來干預，自覺遵守會計職業道德行為的會計人員，通過行業、媒體等進行表揚、獎勵。真正做到 “棄惡揚善”，使會計人員自覺遵守“紅燈停、綠燈行”行業規則，使高質量的會計信息暢通無阻，及時地、充分地披露給社會公眾，為社會公眾服務。

（2)建立對會計人員的保護機制。在調查中顯示，當前普遍發生的會計信息失真問題，占88.8%的會計人員是沒有主觀故意的，有50.34%的會計人員是被迫造假。之所以被迫作假是因為如果會計人員不按領導意圖辦事，自身利益就會受到影響，更甚者丟掉工作崗位。鑒于此，財政部門應該建立“保護機制”：單位聘用持證會計人員上崗時在財政部門注冊登記，解聘會計人員時應經財政部門仲裁。原則上對于不能勝任工作崗位的，同意解聘；對由于遵守會計職業道德，堅持原則、按制度辦事，不受指使違背單位領導的意圖而遭到解聘者予以保護。措施是：會計人員同意離崗的，強制單位必須給與高額經濟補償，對于離崗會計人員經本人同意由財政部門委派上崗；會計人員不同意離崗的，強令企業繼續留用，不得打擊報復。這樣，既弘揚了崇高的會計職業道德精神，又保護了會計人員的經濟利益。使會計用人機制得以良性循環。最大限度地減少了會計作假的可能，使會計信息質量真正有用和可靠。

3.會計人員要不斷地自我完善

職業道德重在“修身”，我國古代先賢都把道德建設看作人生第一需要?！白鸬乐氐隆笔亲鋈说纳暇€，“遵紀守法”是做人的底線。高尚的道德基于長期培養，即所謂“道”是走出來的，“德”是修出來的。只有通過不斷地學習提高自己品德素質、業務素質，才能自覺反腐防變，才能遵守會計職業道德的行為規范，做好會計工作。

會計職業道德，是會計人員從事會計工作應遵循的道德標準，是規范會計行為、實現會計目標的重要保證。只有從整體上提高會計人員的職業道德水平才能從根本上保證會計信息質量。

參考文獻：

[1]葛家樹:“安然事件”的反思，《會計研究》2002.7

[2]朱秀華:促使會計人員遵守事業道德，《中國鄉鎮企業會計》2005.5

[3]包俊權:談談會計教學中職業道德滲透，《中華會計學習》2006.3

[4]劉惠乾:淺談財會人員的職業道德素養，《高師財務管理研究》2005.5

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。