淺議新會計準則中的公允價值

［摘要］公允價值的引入是新準則的一大亮點。本文主要介紹公允價值的涵義、我國再次引入公允價值的必要性、所面臨的挑戰(zhàn)及建議。

［關鍵詞］新會計準則公允價值

公允價值這一概念我國曾于1998年在《債務重組》和《非貨幣性交易》準則中引入，但由于部分企業(yè)濫用公允價值這一計量手段操縱企業(yè)利潤，我國財政部在2001年禁用了這兩個準則。而隨著今年1月1日新準則在上市公司中的使用，使得公允價值再次成為人們關注的熱點問題。

一、公允價值的涵義

新準則中對公允價值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。”與歷史成本計量模式相比，公允價值計量模式有以下特點：

1.公允價值獲取的重要條件是交易雙方處于完全競爭市場中，且雙方應充分了解市場情況，不存在嚴重的信息不對稱，以更好地確認交易價格。

2.公允價值的計量具有時態(tài)性，這是公允價值計量模式與歷史成本計量模式最大的區(qū)別。隨著物價的變動和市場環(huán)境的變化，一項資產在不同的時點其價值可能不同。歷史成本計量模式無法反映出這些變化，而公允價值是基于市場信息的評價，立足于現(xiàn)在的時點對資產或負債做出評價。

3.價格估價。公允價值是客觀價值而非實際價值，當市場條件發(fā)生變化時，要確定資產或負債的公允價值，有些因素需要進行判斷和估計，這就要求我們必須采用一些科學的評估手段和方法進行估價。

二、我國引入公允價值的必要性

1.歷史成本計量模式下的賬面價值側重于會計信息的可靠性，而公允價值則側重于會計信息的相關性。歷史成本實質上是交易發(fā)生當時資產或負債的公允價值，但一旦入賬就不可隨意更改。資產或負債的價值隨著市場條件的變化也在不斷發(fā)生著變化，而歷史成本計量方法只能提供資產或負債過去的信息。無法反映企業(yè)當前的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，不利于會計信息使用者做出正確的決策。與此相比，公允價值所提供的是資產和負債在現(xiàn)在時點上的價值，能為信息使用者提供更有利的會計信息。所以，以公允價值作為計量基礎優(yōu)于歷史成本計量模式。

2.公允價值的引入符合我國經濟環(huán)境變化的要求。近年來，我國經濟快速發(fā)展，會計所處的經濟環(huán)境發(fā)生深刻變化，這就要求會計必須有所發(fā)展。如人力資源、智力資本、商標等無形資產在企業(yè)資產中的地位越來越重要，以往的歷史成本計量方法無法準確計量和確認這些無形資產的價值，只能采用公允價值對其進行計量。同時，我國的債券市場、股票市場、期貨市場等金融市場和金融工具迅速發(fā)展，以往的歷史成本計量方法只確認初始價值，而沒有后續(xù)計量，從而增加了金融業(yè)務的操作風險，也要求采用公允價值對其價值進行確認和計量。此外，我國資本市場的快速發(fā)展和公司治理的加強，也為采用公允價值奠定了一定的基礎。

3.采用公允價值符合我國會計制度與國際接軌的要求。隨著我們國家經濟的日益發(fā)展，我國與其他國家的經濟外來日益頻繁。在世界經濟一體化的今天，必然要求會計國際化。當前，國際會計越來越多地采用公允價值作為計量屬性，我們要與國際接軌就必然要采用公允價值計量模式，增強中國會計準則與國際會計準則的一致性，以促進中國經濟更好地融入到世界經濟中。

三、我國推行公允價值所面臨的挑戰(zhàn)及幾點建議

1.所面臨的挑戰(zhàn)。

(1)對我國會計人員素質的挑戰(zhàn)。公允價值是交易雙方對市場價值的一種判斷，實質上就是風險的量化。市場環(huán)境復雜多變，公允價值的取得也就有較大的難度。公允價值的靈活性使得其在計量帶有較強的主觀性。這就要求會計人員要做出更多的與市場經濟相適應的職業(yè)判斷，并且應熟練掌握計算機等其他先進的財務管理技術等。

(2)對我國市場化程度的挑戰(zhàn)。公允價值是基于市場信息對資產和負債的評價，它能否得以廣泛推行的一個首要條件就是市場化程度的高低。我國1998年第一次引入公允價值之所以未能成功，其中一個原因就是當時我國的市場經濟環(huán)境不成熟。目前，我國的市場經濟雖快速發(fā)展，但與世界發(fā)達國家相比，市場經濟發(fā)育還不成熟，市場經濟體制仍不健全，這就使得我國全面推行公允價值是不可行的，因此這次新準則中也是采取了謹慎的態(tài)度，僅在《投資性房地產》、《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、等具體準則中，適度地引用了公允價值的計量模式，并對其適用條件做了嚴格的限定。

(3)與新準則中其他準則的協(xié)調問題。我國這次提出公允價值的使用非常謹慎，僅在幾個方面適度適用，并未像國際準則中全面推行。但會計準則是一個完整的體系，其中的各個具體準則間并非完全獨立，它們之間是相互聯(lián)系、密切相關的。這就又可能造成實際工作中出現(xiàn)不協(xié)調的情況。因此，公允價值計量與其它的會計準則在實踐中需要一個長期的磨合協(xié)調過程。

2.幾點建議。

(1)提高會計人員素質。高素質的會計人員是推行公允價值的必要條件。公允價值如何正確的運用對絕大多數會計人員來講是很陌生的，要使公允價值計量模式下提供高質量會計信息，我們首先應加大會計人員的教育培訓投入，使會計人員對新準則中的公允價值有正確的理解，提高會計人員的實際操作能力，培養(yǎng)具有較高專業(yè)水平的會計人員，有助于公允價值在操作層面上的推廣。同時，還應提高會計人員的職業(yè)道德素質。

(2)加強市場經濟的建設。公允價值獲取的一個首要條件就是存在完全市場，努力構建一個充分競爭的市場，為獲取資產或負債的公允價值創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境，降低公允價值獲取的難度和獲取成本。

(3)加強相關法律法規(guī)的完善。為防止公允價值的使用再次成為部分人的利潤操縱工具，不僅需要會計人員提高自身的職業(yè)道德素質，還需要完善的法律法規(guī)對操作行為的規(guī)范。

參考文獻:

[1]劉小嫻許良虎:公允價值概念辨析[J］.會計之友.2006.1

[2]熊麗:對我國重新采用公允價值的動因分析[J].時代金融.2006.6

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