電算化審計初探

[摘要] 本文主要討論我國實施電算化審計的必要性，分析我國電算化審計存在的主要問題，并在此基礎上提出解決問題的建議和對策。

[關鍵詞] 電算化審計問題建議對策

近年來隨著電算化系統(tǒng)和網絡工具在會計工作中的廣泛運用，會計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時也給審計工作帶來了很大的影響和更高的要求。 特別是會計資料和會計信息失真的現(xiàn)狀要求我們加強和突出對會計電算化系統(tǒng)的審計工作。因此，開展對會計電算化系統(tǒng)的審計是新形勢下擺在我們面前的重要任務。

我國電算化審計是在會計電算化的基礎上發(fā)展起來的，是會計電算化發(fā)展的必然。近幾年來，隨著我國經濟的快速發(fā)展和會計電算化與企業(yè)管理信息化的快速發(fā)展，我國電算化審計也得到快速發(fā)展，但是，我國電算化審計起步晚，法律制度不夠健全，人才緊缺，技術落后，是當前我國電算化審計的主要特征。本文主要討論我國實施電算化審計的必要性，分析我國電算化審計存在的主要問題，并在此基礎上提出解決問題的建議和對策。

一、我國實施電算化審計的必要性

1.電算化審計是經濟信息化和電子商務發(fā)展的必然

我國加入WTO后，電子商務技術在經濟領域已經得到廣泛應用。電子商務技術的應用要求電子商務的監(jiān)管和審計技術做出相應的調整，采用計算機技術和網絡技術作為審計的主要技術手段。審計工作將計算機技術和網絡技術嵌入到電子商務活動中后，才能有效監(jiān)管網絡交易的安全性、可靠性、準確性，減少和控制舞弊行為的發(fā)生。因此，綜合應用計算機技術和網絡技術的電算化審計是我國審計發(fā)展的必由之路，是經濟信息化和電子商務發(fā)展的必然。

2.審計環(huán)境的變革是電算化審計產生發(fā)展的推動力

會計電算化的實施，改變了會計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式，對審計監(jiān)督會計數據的真實性、合法性和一致性提出了新的要求。

(1)會計信息的存儲由紙質介質改為磁性介質，會計記錄的修改痕跡在磁性介質上不再保存，審計線索不再存在。由此直接導致審計技術的改變，審計人員應該利用計算機技術審核保存在磁性介質上的會計數據的準確性、邏輯平衡性；審計人員應該利用網絡技術審計網絡數據傳輸的安全性、可靠性。

(2)會計核算形式和處理方式表現(xiàn)為集中性和自動化，大大地提高了會計工作效率。另一方面，實施會計電算化后，會計核算由計算機自動按照設定的程序完成，數據處理的準確性完全依賴于程序設計的準確性和可靠性，一旦程序設計錯誤，必然導致會計數據處理錯誤。因此，審計工作不僅要審計會計數據處理的準確性和安全可靠性，還得審查會計核算形式和處理程序是否符合國家《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。

(3)內部會計控制發(fā)生了根本性的變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，企業(yè)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的改變，會計部門的組成人員從原來的財務、會計專業(yè)人員組成，發(fā)展到有財務、會計專業(yè)人員、管理人員及計算機數據處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專業(yè)人員組成。隨著信息處理技術的發(fā)展，會計工作的范圍逐漸擴展到管理工作中，如與企業(yè)供應鏈管理系統(tǒng)、客戶關系管理系統(tǒng)及生產制造系統(tǒng)的結合，所有這些都對電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的內容與環(huán)境產生了很大的影響。

電算化會計系統(tǒng)的控制由手工會計對人的控制重點轉變?yōu)閷θ恕C的控制?？刂频膬热輳脑瓉淼膶Νh(huán)境的控制、對人員的管理、對文檔的管理擴大到控制系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出的全過程控制，不僅要控制系統(tǒng)的安全性、可靠性、數據的合理合法性，還需要控制系統(tǒng)符合軟件設計的規(guī)律和系統(tǒng)處理的過程和結果符合會計法規(guī)、原則等。電算化會計系統(tǒng)內部控制的改變必然要求審計工作修正其符合性測試的程序、內容和評價標準。

總之，電算化會計信息系統(tǒng)的應用，要求審計工作必須改變其工作方式方法、改變審計工作準則和審計標準，修正審計工作內容，應用計算機技術和網絡技術對電子商務和會計信息進行審計監(jiān)督。因此，電算化會計的廣泛應用是電算化審計產生發(fā)展的推動力。

二、我國電算化審計現(xiàn)狀及其面臨的主要問題

1.與電算化審計相關的法律法規(guī)缺失或建設滯后

計算機技術和互聯(lián)網技術的發(fā)展與應用時間較短，但是發(fā)展速度飛快。計算機審計工作同樣要依法進行，對業(yè)務活動是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關的法律法規(guī)為依據。但是，目前的法規(guī)基本上是適應審計傳統(tǒng)書面記錄形式的，許多由于計算機技術的發(fā)展而導致的新的審計問題尚無法律法規(guī)來加以規(guī)范。

世界各國電子商務法律的制定相對落后于電子商務的發(fā)展。電子商務發(fā)展處于領先地位的美國在2000年6月16日才由美國國會通過《電子簽名法》。聯(lián)邦德國則在2001年5月16日公布了《德國電子簽名框架條件法》。這些法律的頒布，為該國的審計機構取得合法的審計證據提供法律依據。

在我國，與信息技術相關的法律法規(guī)也在不斷制定中，但是，與國際上其他國家相比，法制建設相對滯后。2004年８月28日我國通過了《中華人民共和國電子簽名法》并于2005年4月1日開始實施，為電子商務交易的確認提供了法律保證。另外，與會計信息化和審計信息化相關的法律法規(guī)也不健全。雖然國家有關部門相繼出臺了一些制度法規(guī)，如財政部和審計署組織制定的《信息技術會計核算軟件數據接口（GB/T19581-2004）》等，但是，這些法規(guī)制度都只是在一些計算機的應用基礎方面進行了一些簡單的規(guī)定，并沒有提出一些實質性的解決方案，而且這些制度法規(guī)并沒有在實踐中得到很好地推廣，還不能滿足現(xiàn)在電子商務交易審計監(jiān)管的要求，甚至有些業(yè)務缺乏法律的監(jiān)管，使得審計監(jiān)督失去了審計依據和審計標準。

2.對發(fā)展電算化審計認識不足

推進電算化審計是審計事業(yè)與時俱進、開創(chuàng)信息社會條件下審計信息化工作的客觀要求。隨著我國步入信息社會，信息技術不僅使審計對象、審計環(huán)境，而且也使審計工作方式、程序，發(fā)生了深刻的變化。若不抓住機遇適時推進電算化審計，掌握主動權，勢必殃及審計工作的前途命運。近年來，通過審計機關不遺余力的宣傳推動，審計人員對開展電算化審計的重要性、緊迫性已有一定認識。審計人員已初步認識到“審計信息化是一場革命”、“不掌握計算機技術將失去審計資格”，但還不夠全面、深刻，特別是不少同志還存在模糊認識:一是認為電算化審計僅僅是個手段，作用有限，不必急于推進;二是認為電算化審計專業(yè)性太強，高不可攀，只要由電算化審計處室和專業(yè)人員完成即可，與自己關系不大。因此，推進電算化審計必須以轉變觀念為先導，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無用論”、“無為說”，全面準確地理解電算化審計的重要性、緊迫性，為推進電算化審計奠定堅實的思想基礎。

3.電算化審計人才嚴重短缺，綜合素質低

累計到目前為止，我國雖然培養(yǎng)了大量的審計人才，但是，審計人才依然不能滿足我國經濟發(fā)展的需要。以注冊會計師（CPA）為例，我國預計需要30萬人，但目前國內只有不到13萬人取得CPA資格，從業(yè)人數更是只有8萬多人。目前，雖然我國大多數審計人員有豐富的審計理論知識和工作經驗，但是，由于我國在人才教育培養(yǎng)方面，缺乏對信息化知識教育的重要性認識，導致會計人員、審計人員的計算機技術和網絡技術知識匱乏。大部分審計人員只掌握文字處理方面的計算機知識，幾乎沒有數據庫知識、信息處理技術知識 ，因此有不少審計人員不知道會計電算化軟件、電子商務軟件是如何處理會計、統(tǒng)計等管理方面數據的，更談不上利用計算機技術和網絡技術知識進行審計監(jiān)督。根據審計署提出的《信息化建設總體目標和構想》(2001-3-28)中指出，全國審計系統(tǒng)只有2萬多人具備計算機初級水平，占審計人員的25％。因此，電算化審計人才嚴重短缺以及綜合素質低下是阻礙我國電算化審計發(fā)展的一個重要因素。

4.電算化審計技術相對比較落后

由于大多數審計人員沒有掌握計算機技術和網絡技術、不能應用數據庫技術進行數據分析處理，因此，面對儲存在計算機內的數據，審計人員沒有技術進行處理，只能采用繞過計算機的手工審計手段進行審計。采用手工審計技術，審計人員不能發(fā)現(xiàn)電算化會計錯誤或舞弊行為的發(fā)生，從而增大審計風險。

另外，我國電算化審計理論研究相對滯后，不能有效地指導審計實務工作。

電算化審計軟件開發(fā)也存在諸多困難，首先從經濟利益考慮，各大軟件公司都熱衷于有很大潛力市場的會計軟件開發(fā)，對審計軟件的研制與開發(fā)都非常少。其次存在技術困難，在涉及到審計軟件與財會軟件的接口問題，操作系統(tǒng)與應用系統(tǒng)的兼容問題時，還沒有取得實質性的突破。再次是通用性受到限制。

三、我國電算化審計發(fā)展的建議與對策

鑒于目前我國電算化審計存在的諸多問題，本文在分析上述問題的基礎上，提出些合理性的建議和發(fā)展對策，供有關方面參考。

1.加強電算化審計教育和宣傳，強化電算化審計的意識

針對目前我國審計人員對電算化審計工作認識不足的問題，我國在審計教育和審計人員后續(xù)教育方面，應該加大電算化審計宣傳力度，重點加強電算化審計工作重要性、緊迫性的認識。如果審計人員認識不到電算化審計工作的重要性、緊迫性，審計人員就不會花大力氣去學習電算化審計理論和審計技術，最終的結果是我國的審計市場將拱手相讓給掌握電算化審計技術的外國審計人員。

2.加快電算化審計法律法規(guī)和制度建設

當前我國電子商務、電算化審計方面法律制度的建設相對滯后，嚴重影響到我國電算化審計的發(fā)展。審計的依據和標準是國家相關的法律法規(guī)以及有關的經濟制度。

實行會計電算化以后，由于審計方法、對象、技術都發(fā)生了很大的變化，過去手工操作會計信息系統(tǒng)的審計標準與準則的一些內容已不適用，但是，在目前我國進行與計算機財務信息系統(tǒng)、電子數據系統(tǒng)相適應的審計標準與準則的相關的研究卻比較少，適應電算化審計要求的審計標準和準則至今沒有建立。舊有的審計標準、準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應、指導和規(guī)范電算化審計的實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求有一序列更加切實可行、更加完備的審計標準、準則體系和法律法規(guī)的保證。因此，國家有關部門應該加大立法力度，重點建立和完善目前電算化審計領域急需的法律法規(guī)和審計準則體系，解決當前電算化審計缺乏法律依據的問題。

3.加強審計人員知識培訓，提高審計人員素質

正如前文所述，目前我國大部分審計人員缺乏電算化審計方面的專業(yè)知識，如果不加強電算化審計知識培訓，審計人員將不能夠勝任我國今后的電算化審計工作。因此，加強審計人員電算化審計專業(yè)知識培訓，是我國審計后續(xù)教育工作的重中之重。我們認為，不論是國家審計人員、內部審計人員還是CPA的后續(xù)教育，當前的培訓重點應該是計算機基礎知識、數據庫技術、網絡技術、數據接口技術等方面的技術知識，并且作為后續(xù)教育的考核重點，這樣，才能在短期內提高審計人員的計算機應用水平。

4.增強電算化審計風險防范意識，提高電算化審計技術水平

會計電算化系統(tǒng)潛在的內部控制問題比手工會計系統(tǒng)更多、更復雜，其技術性也更高，于是不可避免地會帶來一些風險。如系統(tǒng)文件不可讀，數據易被篡改和毀壞以及病毒入侵等；編程錯誤的話，還有可能產生舞弊和犯罪行為等。因此，在會計電算化系統(tǒng)基礎上建立的電算化審計系統(tǒng)抗風險能力和技術要求也變得更高。

電算化會計系統(tǒng)內部控制比手工會計系統(tǒng)內部控制復雜的多。電算化審計符合性測試的重點包括:計算機操作、數據管理系統(tǒng)、新系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)維護、電子商務、計算機應用和計算機工作環(huán)境等內部控制制度的測試。這些內部控制制度與手工會計系統(tǒng)相比，是完全不同的控制制度，對審計人員來說是全新的審計課題。因此，審計人員應該以審計職業(yè)謹慎態(tài)度，采用計算機審計技術手段，加強對這些內部控制制度審計的力度，提高風險防范意識，降低審計風險水平。

參考文獻:

[1]胡幼桃:主編.初級會計電算化[M].北京：中國財政經濟出版社，2005

[2]胡玲吳志斌:主編.電算化會計信息系統(tǒng)[M].北京:中國財政經濟出版社，2002

[3]《注冊會計師手冊》編委會:注冊會計師手冊[M].大連:東北財經大學出版社，2001

[4]尹平:審計技巧示范[M].北京:中國財政經濟出版社，2000

[5]王偉:對電算化審計方法的幾點思考[J].科技情報開發(fā)與經濟，2002，(6)

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。