論法務會計的內容

[摘要] 法務會計的內容關乎法務會計研究的最根本的方向和將來發展的趨勢，本文通過分析法務會計的內涵，以及法務會計與司法會計的關系，進而界定法務會計的內容，目的是整合法務會計研究力量，避免將法務會計的內容泛化。

[關鍵詞] 法務會計司法會計調查會計訴訟支持

一、關于法務會計的內容的主流觀點

關于法務會計的內容（也有學者稱為法務會計的范圍或服務領域），目前我國多數學者認為:法務會計的內容取決于各國法律體系的完善程度和法律法規對經濟活動、經濟行為、財產、資源等規定的詳細程度，因此各國在不同時期，法務會計的內容有所不同。當前我國法務會計內容主要包括以下方面:(1)企業稅務會計(稅收理算會計);(2)債權債務會計;(3)保險賠償理算會計;(4)社會公正會計（中介會計）;(5)物價會計;(6)基金會計（社會福利保障會計）;(7)司法會計;(8)海損事故理算會計;(9)社會保障會計等。但對于這些項目的具體含義，學者們還未能作出較為詳細的解釋。

本文認為，將現行會計核算、經濟估價和司法會計的一些內容籠統納入“法務會計”是否合適，還有待細細探討。要界定法務會計的內容，我們有必要先厘清兩個問題，即法務會計的內涵及其與我國司法會計的關系。

二、法務會計的內涵

對于法務會計的內涵，在會計界大致形成了以下三種觀點：

法律會計問題論認為，法務會計研究和解決的是法律中的會計問題，它是將會計、審計與調查技術相結合，對經濟案件或糾紛中的財會事實進行計算、檢驗、分析、認定，將證據規則與之相結合并給法庭提供相關證據，其主要內容是訴訟支持與調查會計。

會計法律問題論認為，法務會計研究和解決的是會計中的法律問題，它研究如何規范和保護會計人員的職業行為，維護其合法權利，支持會計職業界發揮社會賦予它的角色作用，或者是以會計與法律知識處理財務事實與企業違法問題的關系，并運用于法律上的鑒定，以追究行為人的法律責任。

法律會計雙問題論認為，法務會計既研究和解決會計中的法律問題，也研究和解決法律中的會計問題。換言之，法務會計一方面要查明相關財會問題，調查、收集、固定證據，形成專家意見，并運用于法庭作證；另一方面還需分析法律問題出現的原因、性質、責任及如何適用法律追究責任人的刑事犯罪或民事賠償責任等。

按照會計法律問題論或會計法律雙問題論，所有會計都可以納入“法務會計”，因為任何會計行為都不能脫離法律的規范。但這顯然是不合理的。因此，本文采納法律會計問題論，要把握法務會計，就要將法務會計工作、法務會計人員、法務會計技能三方面相結合。法務會計以出現法律問題為前提，它為解決爭議服務，而正常情況下的納稅核算、保險業務核算等不需要考慮訴訟程序和證據規則等，僅屬特殊業務會計。如果僅因為在計算應納稅款、記錄社會保障基金、計算海損事故損失額等時要用到相關法律法規，就將其列為法務會計，是缺乏說服力的。

三、重新審視法務會計與司法會計的關系

司法會計是20世紀50年代由前蘇聯傳入我國;而法務會計則是近年來才在我國興起的，隨著我國市場經濟的不斷發展，會計信息失真問題嚴重，信任危機頻頻爆發，使人們產生了強烈要求司法干預，重建市場秩序的要求。針對這種情況，會計學界不少學者積極尋求解決之道，正好這時美國的Forensic Accounting頻頻出現，于是提出借鑒美國的“法務會計”(Forensic Accounting)，建立我國法務會計體系的主張。從我國現狀來看，司法會計是法律界在研究，而法務會計則是會計界在研究。

英美法系的“法務會計”與我國的“司法會計”存在明顯的差異：

1.法系基礎不同。法務會計和英美法系的法律相關，司法會計和大陸法系的法律相關;

2.委托制度不同。法務會計與當事人主義訴訟模式相適應，通常由當事人自行決定和委托，在某些例外情況下也可由法院指定，而且，雙方當事人可以同時聘請法務會計人員提供專家證言。司法會計與職權主義訴訟模式相適應，通常由法官決定鑒定的開始和選任鑒定人。鑒定人為法官的助手，其參加訴訟的目的是彌補法官專業知識的不足。

3.證據作用不同。法務會計的專家證言不是獨立的證據材料，因為其并非切身體驗而是對事實的判斷意見，其與普通證人的證言在法律效力上是等同的。由于專家證言可能因為維護當事人利益而不夠獨立，所以，法務會計人員作為專家證人必須出庭接受詢問、質證被法官和陪審團認可后才能采信。司法會計鑒定結論一般可作為證據，對法官就事實的認定具有重大的影響力。目前，司法會計鑒定制度一般允許當事人及其訴訟代理人要求鑒定人出庭作證，或由法官依職權決定鑒定人出庭作證，以便讓鑒定人就其鑒定結論進行解釋，并對鑒定結論得出的過程和采用的方式予以說明。

作者認為，之所以會出現法務會計包含司法會計的觀點。主要是由于我國會計界缺乏與法律界的溝通，不了解我國的司法會計，希望引進英美國家的法務會計制度，以彌補我國的“空白”。但這種觀點卻忽略了我國具有大陸法系傳統，在法律制度上自然會與英美國家有很多不同。在我國法務會計和司法會計應歸于一體，法律界和會計界應加強溝通，整合研究力量，共同致力于這門學科的發展，會計界發揮技術優勢，法律界提供法律背景及證據程序上的意見，構建統一完善的理論體系，以更好地指導實踐，在實踐中更好地解決現實問題，加強經濟監督，促進市場經濟和諧發展。至于這門學科的名稱，作者認為還是“法務會計”一詞比較好：過去我國的會計學者因為“司法”二字而不愿意介入“司法會計”學科研究，缺少會計學者的介入是我國在司法會計實務理論研究方面進展緩慢的主要原因；“法務會計”一詞現在已經逐漸被人們認可，我們現在要發展的“法務會計”與我們原有的“司法會計”并不一致，而是英美法系的“Forensic Accounting”與我國的“司法會計”的結合與創新，為避免誤導，還是建議采用“法務會計”一詞。

四、我國法務會計的內容的界定

法務會計是在社會專業化分工基礎上形成的會計界對法律界的專業支持，是會計專業人員為解決或處理法律事項或問題提供的專業服務，法務會計是協助而非直接處理或解決法律事項，它是查明或認定法律事項所涉及的財會事實。

近幾十年來，兩大法系國家都努力地從對方制度中相互借鑒，以揚其長，避其短。我們也應當借鑒英美法系國家法務會計相關制度，不斷發展我國的“法務會計”。本文認為，法務會計的內容主要是法務調查會計和訴訟支持。調查會計通常與犯罪案件的調查有關，主要是通過會計記錄、會計資料、由會計人員綜合運用會計學、審計學、財務學、偵查學等方法，對各類經濟欺詐案件事實進行調查、澄清的法務會計應用領域。包括證券舞弊、保險舞弊、回扣和犯罪過程的調查等。

訴訟支持主要與訴訟程序相關聯，是在司法實踐中逐步發展起來的一個法務會計應用領域，它是通過對特定經濟犯罪、經濟過失和經濟糾紛案件進行會計計量與反映，對特定的經濟事項(案件)提供會計分析，為法庭對有關經濟案件最終裁決提供重要的依據，從而為法庭和訴訟當事人提供的一種專門服務。簡單的說，它是對正在進行的或懸而未決的法律案件中具有會計性質的問題提供幫助。在英美法系國家，按照負責的對象不同，法務會計訴訟支持業務分為訴訟協助和法庭服務兩大塊。其中訴訟協助業務包括：

（1）評估訴訟風險并參與訴訟策略的制定；

（2）審查、鑒定和收集財會事實證據；

（3）咨詢及參與談判；

（4）會計與審計準則遵守情況的認定；

（5）損失計量。

而法庭服務則主要體現為充當專家證人出庭作證或質證。當然我國實行的鑒定人制度，法務會計在我國提供的法庭服務就主要體現為充當鑒定人出庭作證或質證。

參考文獻:

[1]于朝著:司法會計學，中國檢察出版社.2004年9月第一版，第18頁

[2]譚立:法務會計本質的若干視角.《財經論從》，2005年第5期

[3]黎仁華著:法務會計概論.中國財政經濟出版社，2005年12月第一版，第198頁

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