注冊會計師審計失真的成因與對策

[摘要] 本文分析了導致注冊會計師審計失真的一系列原因，并就如何防止和杜絕審計失真提出了幾點建議與對策。

[關鍵詞] 注冊會計師信息失真審計獨立性

一、注冊會計師審計失真的原因

1.會計信息失真是導致注冊會計師審計失真的直接原因

會計信息失真已經成為一個嚴峻的問題擺在我們面前，成為導致審計失真的直接原因。從披露出來的情況看，會計信息失真實在令人堪憂。據報道，2005年財政部組織駐各地財政監察專員辦事處開展了會計信息質量檢查與會計師事務所執業質量檢查，檢查中不僅發現一些企業存在會計信息失真問題，個別企業甚至存在嚴重的會計造假行為。

會計信息失真直接增加審計工作量，且審計難度加大，不僅僅是審計賬務本身，而是要從其原始憑證的真實性入手，造成審計工作人力、物力和時間的巨大浪費。在現實審計中，審計工作不可能面面俱到，從某種意義上講，審計是會計的質量保證，但同時會計也是審計的基礎，如果被審計單位提供的會計資料嚴重失真，則將直接導致基于這些資料的審計報告失實。

2.注冊會計師在審計過程中輕視符合性審計

目前，我國的會計師事務所主要是實行制度基礎審計，這種審計方法由符合性測試和實質性測試兩步驟組成。即首先對被審計單位的內部控制制度的執行情況進行符合性測試，在符合性測試完成后，再根據符合性測試結果確定實質性測試的程序和范圍。而實際審計時普遍存在的一個問題是對符合性測試的重視不夠，常常流于形式，并未認真對被審計單位的內部控制進行詳細的調查、審計，對被審計單位的業務缺乏深入的了解。不熟悉被審計單位的經濟業務，僅限于對會計資料的審查，就將很難發現被審計單位的集體舞弊行為。

3.注冊會計師審計缺乏獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂及本質屬性，也是注冊會計師這一職業賴以生存和發展的最基本條件。它影響著審計的質量和可信性。較強的審計獨立性使人們更加有理由信任審計，同時審計的質量也會因獨立性的增強而提高。審計只有具備獨立性，為社會所信任，才能保證注冊會計師依法進行的經濟監督客觀公正，使審計報告更有價值。獨立審計制度是市場經濟社會防范差錯的一種有效機制。審計獨立性是審計機構和人員與相關的利害關系者保持中立的一種狀態，包括了機構設置的獨立，人員的獨立，財務的獨立以及工作的獨立。

4.個別注冊會計師業務素質不高，職業道德低下

注冊會計師審計失真與注冊會計師自身的業務素質、職業道德等不無關系，如青海華翼會計師事務所內部質量控制混亂，偽造注冊會計師的簽名、蓋章，違規出具審計報告；具有證券期貨從業資格的會計師事務所在執業中也暴露出審計程序不到位、專業判斷失誤等問題。

二、解決注冊會計師審計失真的對策

1.加強風險意識教育，保持注冊會計師職業謹慎

注冊會計師應積極開展審計技術和方法的研究， 深入剖析各種舞弊行為， 研究作假的方式和方法， 研究和分析異常的交易行為、違規的會計處理事項， 積極尋求審計的技術和方法， 保持高度的職業謹慎。尤其要加強對審計人員的風險意識教育， 使審計人員始終保持謹慎的工作態度和嚴謹的工作作風， 客觀公允地發表審計意見。民間審計的風險來自全方位，既有注冊會計師本身業務不精造成的風險，也有審計程序和方法本身固有的局限產生的風險；既有來自被審計單位的風險，也有來自第三方報表使用人的風險。風險意識淡薄和缺乏必要的謹慎性可能導致審計結果出現偏差， 乃至審計失敗。在開展審計業務之前，注冊會計師應該先充分估計審計風險，盡量將其控制到最低限度，并且在審計過程中，注冊會計師應始終保持應有的職業謹慎，對任何一個可疑之處都不放過。

2.提高注冊會計師審計獨立性

審計獨立性是注冊會計師審計的基石，是注冊會計師的安身立命之本。喪失獨立性，審計意見價值甚微，審計職業的社會功效難存。提高獨立性應首先從注冊會計師的行業規范和審計準則入手，在實踐中借助建大事務所和審計委員會來化解被審計企業管理當局施加的壓力，強化行業內部的同業復查制度，達到監督和提高整個會計師事務所獨立性和工作質量的目的。要提高注冊會計師審計的執業水平，還必須培育和完善對高質量審計需求的支撐環境。譬如，公司產權制度的改革，公司治理結構的完善，證券市場監管政策的改進以及政府各項配套改革政策的實施等，促進全社會形成追求高質量審計的良好氛圍。

3.深入學習《新審計準則》，適應現代審計要求，加強質量控制建設

財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準則及48項注冊會計師審計準則。注冊會計師審計準則體系自2007年1月1日起在境內會計師事務所施行。新頒布的會計審計準則立足于我國實際，滿足了與國際準則接軌的趨勢要求，對提高會計信息質量起到了積極的作用。

新會計審計準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露做了更加嚴格和科學的規定，在會計信息失真的兩大源頭——盈余管理和會計舞弊方面，制定了有效遏制會計信息失真的會計和審計準則，它的實施將在一定程度上有效的遏制會計信息失真和審計失真問題。

隨著《新審計準則》的頒布和實施，擺在廣大注冊會計師面前的首要任務是認真研讀和體會新準則，樹立正確的審計觀念。當然，僅有先進的審計理念是不夠的，還需要有相應的審計方法和程序。如在實施審計過程中，不斷完善質量控制制度。

相信，《新審計準則》的頒布及準則指南的陸續出臺，注冊會計師的審計制度越來越完善，必將引導注冊會計師行業走上健康發展之路。

參考文獻:

[1]梁華李明華:從審計的角度看會計信息的失真.財會家園，2006年第6期

[2]佚名:中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告（第十二號）.財政部網站，2006.11

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