我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策分析

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部審計對于提高我國企業(yè)的經(jīng)營管理，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險具有重要的意義。本文試圖結(jié)合我國企業(yè)的內(nèi)部審計存在的主要問題，對完善我國企業(yè)內(nèi)部審計提出一定的政策建議。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 審計隊伍 審計機構(gòu)

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式不盡科學(xué)

由于內(nèi)部審計制度建立較晚，各單位在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡相同，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在多種模式。首先，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式，即有隸屬于董事會與總經(jīng)理的，也有隸屬于監(jiān)事會的，還有與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的，甚至有隸屬于財會部門的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。其次，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的隨意性，使企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則需進一步明確，科學(xué)性還有待提高。

2.企業(yè)內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)需進一步提高

企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與期望值之間有較大的差距。目前大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于企業(yè)財務(wù)部門，其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。另一方面內(nèi)部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。

3.企業(yè)內(nèi)部審計的方式方法需進一步改進

首先，內(nèi)部審計面臨從賬項基礎(chǔ)審計向風(fēng)險基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變的挑戰(zhàn)。由于經(jīng)濟體制改革的深入和激烈的市場競爭的需要，企業(yè)的經(jīng)營模式已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)內(nèi)部審計和外部審計一樣，也面臨著以審計風(fēng)險為基礎(chǔ)，并通過對審計風(fēng)險的全面控制來實現(xiàn)自己的審計目標(biāo)的新局面。在審計策略方面將重要性和“審計風(fēng)險”兩個指標(biāo)貫穿于審計工作的全過程，將大大提高審計的效果和效率。但目前我國企業(yè)內(nèi)部審計不少還處在賬項基礎(chǔ)審計的階段，在風(fēng)險基礎(chǔ)審計方面還有待加強。

其次，內(nèi)部審計需要加強計算機輔助審計。開展計算機輔助審計是提高審計效率、改善審計手段、提高審計質(zhì)量、降低審計成本的一個重要途徑。當(dāng)前，計算機技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄、會計臺賬、會計報表以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)信息化。而企業(yè)的內(nèi)部審計大多還依然停留在經(jīng)驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機輔助審計軟件的只占 很小一部分，極大地影響了審計的效率和效果。

二、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策分析

1.提升內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性

(1)內(nèi)部審計機構(gòu)可以借助法律法規(guī)的力量。我國不少法律法規(guī)對內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置都有做出規(guī)定，大型的企業(yè)集團往往也有相應(yīng)的規(guī)定。內(nèi)部審計部門可以依照法律法規(guī)和公司自身的有關(guān)規(guī)定，提請領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保持必要的獨立性、客觀性和權(quán)威性，并保證開展內(nèi)部審計工作所需的經(jīng)費。

(2)內(nèi)部審計在工作中應(yīng)與內(nèi)部審計協(xié)會和兄弟單位加強溝通與交流，尋求他們的支持。內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人，負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的職責(zé)。

(3)內(nèi)部審計應(yīng)與董事會和高級管理層保持適當(dāng)?shù)臏贤ǎ蛢?nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置展開討論。內(nèi)部審計應(yīng)努力使董事會和高級管理層理解各種設(shè)置模式的利弊，提請他們注意內(nèi)部審計正在做什么，以及能夠做什么，保持內(nèi)部審計機構(gòu)必要的獨立性、客觀性和權(quán)威性。

2.建設(shè)高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍

(1)嚴(yán)格選用內(nèi)部審計人員。首先，要明確不同內(nèi)部審計崗位的任職資格和條件。對于各個層次的人員，應(yīng)按其職位、責(zé)任和工作范圍確定其所需的學(xué)歷和資歷標(biāo)準(zhǔn)，最低要求的知識和技能。其次，要從多方面對候選人員進行考察：知識的全面；人際交往能力如何；業(yè)務(wù)是否精通；是否熱愛內(nèi)部審計工作并對之感興趣。在招聘中，應(yīng)注意人員結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的合理搭配。特別要注意人員的專業(yè)配備，應(yīng)包括適當(dāng)比例的工程、法律、經(jīng)營管理、信息技術(shù)、外語等專業(yè)人員，避免財務(wù)人員一統(tǒng)天下。

(2)通過定期績效評估促進內(nèi)部審計人員的發(fā)展。連續(xù)的、及時的績效評估對內(nèi)部審計部門和人員的有效發(fā)展都是非常重要的。對內(nèi)部審計人員做出績效評估是件比較困難的事，在評估時要注意內(nèi)部考核與外部考核相結(jié)合。對一般審計人員應(yīng)從技術(shù)水平、分析能力、溝通能力、個人品質(zhì)、與客戶關(guān)系等方面做出綜合評估，對項目經(jīng)理等管理人員還應(yīng)結(jié)合任務(wù)分配和資源管理、助理人員的發(fā)展等方面綜合評價。通過考核，在對內(nèi)部審計人員的有效性水平做出評價的同時，明確其優(yōu)點、缺點及發(fā)展需求，為后續(xù)教育提供依據(jù)。

3.提高企業(yè)內(nèi)部審計的方式方法

首先，在審計著眼點上逐步由傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)向控制性的事中審計和預(yù)防性的事前審計，真正實現(xiàn)審計關(guān)口前移。由審查過去擴展到現(xiàn)在和未來，強調(diào)信息和預(yù)測。內(nèi)部審計不僅要審查各種計劃和投資項目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業(yè)業(yè)績時不要僅僅把視野局限在過去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預(yù)見未來，不失時機地為促進預(yù)期效益、避免未來的困境提出可行的建議，增強企業(yè)的市場競爭力。

其次，在審計技術(shù)上，要大力推行計算機輔助審計，與計算機部門同開發(fā)適應(yīng)本企業(yè)特色、可操作性強的計算機審計軟件，通過審計接口接從被審計單位信息系統(tǒng)上下載和讀取審計數(shù)據(jù)，從繞過計算機審計向利用計算機審計轉(zhuǎn)變，以提高審計工作效率，降低審計成本和審風(fēng)險。

再次，在審計手段上，由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)，向新的分析技術(shù)評價方法轉(zhuǎn)變。在實施審計的過程中要注意運用經(jīng)濟學(xué)、數(shù)學(xué)、法律、運籌學(xué)和計算機輔助審計等一系列的現(xiàn)代分析、決策方法和手段，從產(chǎn)品品種、數(shù)量、質(zhì)量、成本、市場狀況、政策界限等方面對經(jīng)營活動進行必要的技術(shù)經(jīng)濟分析分析，評價其必要性、可靠性，實現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。

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