淺談稅收籌劃與會計(jì)政策的選擇

現(xiàn)代企業(yè)身處充滿競爭的市場經(jīng)濟(jì)之中，為了在激烈的競爭中處于有利地位，必須不斷提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，即在盡可能多的獲取收益的同時(shí)，減少成本費(fèi)用支出。決定企業(yè)成本高低的因素很多，其中稅收是很重要的一個(gè)因素。從這一角度看，現(xiàn)在企業(yè)通過重視各項(xiàng)涉稅事務(wù)，自覺運(yùn)用納稅籌劃所節(jié)約的稅款實(shí)際上等于直接增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他的經(jīng)營成本有相同的經(jīng)濟(jì)意義，當(dāng)前世界各國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上存在有不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收差異性，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和條件。

一、稅收籌劃的含義和特點(diǎn)

1.稅收籌劃的含義。稅收籌劃就是企業(yè)納稅人在法律法規(guī)規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營活動事項(xiàng)的事先籌劃，如籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒樱饕康氖菫榱吮M可能使不必要的納稅支出減小到最低，從而獲得最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。從定義中我們很容易發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的本質(zhì)是節(jié)稅。使納稅人少繳納稅款的手段和方式很多，但是不能把他們都稱為稅收籌劃。因此，在稅收籌劃中，區(qū)別各種少繳稅款的手段和方式很重要。要使企業(yè)能夠更合法的進(jìn)行籌劃就應(yīng)該把稅收籌劃同違法的避稅、偷稅等活動區(qū)別開來。

2.稅收籌劃的特點(diǎn):稅收籌劃主要有四大特征，即合法性、事前計(jì)劃性、目的性和綜合性。

二、會計(jì)政策以及會計(jì)政策選擇

1.會計(jì)政策的含義。按照國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義，會計(jì)政策是指“企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家法規(guī)的指導(dǎo)下，根據(jù)自己的具體情況，選擇最能恰當(dāng)?shù)姆从潮酒髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營的某種會計(jì)原則、方法和程序，就是會計(jì)政策的選擇。

2.會計(jì)政策的特征。

(1)為了保證企業(yè)會計(jì)政策間的可比性，會計(jì)政策的選擇必須符合會計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的規(guī)范要求。

(2)會計(jì)政策必須符合企業(yè)實(shí)際情況。會計(jì)政策的選擇必須站在企業(yè)的角度，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，選擇適應(yīng)本企業(yè)的會計(jì)核算和編制報(bào)表以及會計(jì)管理需要的會計(jì)政策。

(3)會計(jì)政策是面向現(xiàn)在和未來。企業(yè)每個(gè)時(shí)期的經(jīng)營目標(biāo)不同，相應(yīng)的在不同的會計(jì)期間同一種經(jīng)營活動所選擇的會計(jì)政策相應(yīng)的也會有所差別。

(4)會計(jì)政策主要是解決大大小小的全局問題，而不是僅解決局部問題。

(5)會計(jì)政策的內(nèi)容廣泛，主要包括具體會計(jì)原則和會計(jì)處理方法。例如，對資產(chǎn)是以市價(jià)計(jì)價(jià)還是以歷史成本計(jì)價(jià)就屬于計(jì)價(jià)的具體原則，而在以市價(jià)計(jì)價(jià)的情況下，重置成本、可變現(xiàn)凈值等就屬于具體會計(jì)處理方法。再如，以發(fā)出商品、開出發(fā)票賬單作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還是以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方等條件作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體準(zhǔn)則，而完工百分比法、完成合同法等則屬于具體會計(jì)處理方法。

3.會計(jì)政策的選擇。我們所指的會計(jì)政策的選擇，不單是指某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一次發(fā)生時(shí)的初始選擇，而且還包括客觀環(huán)境的變化引起的會計(jì)政策的變更。就一般情況而言，一個(gè)國家或者一個(gè)企業(yè)會計(jì)政策的選擇空間受多方面的影響，比如：國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、法律環(huán)境、審計(jì)要求、企業(yè)的資本來源等等。通常情況下，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、法律環(huán)境越健全、資本來源越分散、審計(jì)要求越高，會計(jì)政策選擇的空間越大。

我國新《會計(jì)法》和新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺和實(shí)施，不僅提高了會計(jì)信息的可比性，而且促進(jìn)了企業(yè)的公平競爭，使企業(yè)會計(jì)核算方法進(jìn)一步向國際慣例靠攏，同時(shí)也擴(kuò)展了會計(jì)政策的選擇空間。作為納稅人，有必要認(rèn)真分析并充分利用會計(jì)政策的可選擇空間，在政策允許的范圍內(nèi)靈活地選擇會計(jì)政策。

三、稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。稅收籌劃能夠影響企業(yè)的投資決策，從國家的角度來說，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，更有利于國家擴(kuò)大稅源。稅收籌劃可以使資金的運(yùn)用具有靈活性。正確的稅收籌劃可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。正確的稅收籌劃可以規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅收籌劃中會計(jì)政策選擇的運(yùn)用

1.折舊方法的稅收籌劃。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)揮作用而逐漸損耗，這部分因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值，就是資產(chǎn)折舊。折舊作為成本的重要組成部分，是計(jì)算應(yīng)稅所得的一項(xiàng)重要的允許扣除費(fèi)用，對納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。通常情況下，在其他因素相同的情況下，折舊越多，節(jié)約的稅額就越多；在允許扣除的折舊額相同的情況下，折舊的期限越短，初期折舊越多，相對節(jié)減的稅額就越多。

按照我國現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。不同的方法計(jì)算出的折舊額是不相等的，所以分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的值也不相同。因此，折舊的計(jì)提和提取必將影響到成本的大小，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響到企業(yè)的稅負(fù)。由于折舊方法上存有差異，就使納稅籌劃成為可能。

2.利潤分配的籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅中規(guī)定：聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)所得稅稅率比聯(lián)營企業(yè)低，不退還給投資方所得稅；如果投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上面的規(guī)定可以看出，如果投資企業(yè)的利潤不向投資者分配并轉(zhuǎn)為投資成本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)，聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模得到了擴(kuò)大，對兩個(gè)公司的發(fā)展都是有利的。

五、利用會計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的注意事項(xiàng)

會計(jì)制度中有許多可供選擇的會計(jì)方法，以上只是列舉了兩個(gè)稅收籌劃的實(shí)例進(jìn)行分析。企業(yè)需要結(jié)合自己的實(shí)際情況，利用會計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行籌劃。但是，需要特別注意：選擇會計(jì)政策要結(jié)合企業(yè)整體的目標(biāo)，不能僅局限在某一方面，不同的會計(jì)政策的著重點(diǎn)、側(cè)重方向和作用程度不一樣。這就要求在稅收籌劃時(shí)進(jìn)行合理的組合，使最后的效果既能最恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，又能符合企業(yè)的整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終節(jié)省所納稅額。另外納稅人要考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題。會計(jì)政策選擇應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合。

我們相信，隨著企業(yè)自身納稅意識的提高，企業(yè)將從維護(hù)自身整體利益、長遠(yuǎn)利益出發(fā)，更加重視科學(xué)的納稅籌劃，以謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展。而納稅籌劃也會有助于提高企業(yè)自身經(jīng)營管理水平，壯大實(shí)力和競爭力，使企業(yè)走上成功經(jīng)營的道路。

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