加強內(nèi)部控制 防范企業(yè)風(fēng)險

[摘要] 市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，加劇了企業(yè)的競爭，加大了企業(yè)風(fēng)險的形成。本文通過對風(fēng)險管理及內(nèi)部控制內(nèi)涵的解析，揭示出風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的密切關(guān)系，最后提出必須健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，以防范企業(yè)風(fēng)險，使企業(yè)在市場競爭中健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 企業(yè)風(fēng)險 風(fēng)險防范 風(fēng)險管理

在新經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)面臨著機遇和風(fēng)險。因此，風(fēng)險管理已成為企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容。風(fēng)險管理是由風(fēng)險識別、風(fēng)險計量、風(fēng)險處理及風(fēng)險防范等一系列環(huán)節(jié)組成的一個動態(tài)循環(huán)系統(tǒng)，而風(fēng)險防范是整個風(fēng)險管理的核心和關(guān)鍵。它是通過企業(yè)內(nèi)部控制的制度和程序在風(fēng)險控制流程的實施中實現(xiàn)的，風(fēng)險防范依托于內(nèi)部控制實現(xiàn)，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理、防范企業(yè)風(fēng)險的必要環(huán)節(jié)和有效手段。

一、內(nèi)部控制的原動力來自企業(yè)風(fēng)險防范

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料及相關(guān)資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。從廣義上來說，一個企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，如授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動方式、方法;核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟等。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營管理活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

良好的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財務(wù)會計信息的真實可靠和企業(yè)經(jīng)營效率的提高，而合規(guī)經(jīng)營、真實的財務(wù)報告和有效率的經(jīng)營也正是企業(yè)風(fēng)險管理所應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。從這個角度出發(fā)，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理。相反，如果沒有良好的內(nèi)部控制，則往往會導(dǎo)致各種錯誤和舞弊的產(chǎn)生，甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉，從國內(nèi)的巨人集團(tuán)衰敗、“銀廣廈”到國外的巴林銀行倒閉、“安然事件”等無不是由于其內(nèi)部控制缺損或失效所致。因此，內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險事件發(fā)生的一種長效機制。

二、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.風(fēng)險管理的內(nèi)涵

風(fēng)險是指可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對企業(yè)來說，風(fēng)險是某種不利因素產(chǎn)生并造成實際損失，致使企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)或降低實現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性。風(fēng)險管理就是采取一定的措施對風(fēng)險進(jìn)行檢測評價，使風(fēng)險降到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上，其是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟(jì)利益或社會效果；風(fēng)險管理是一種管理方法。

2.內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制包括5個要素：

(1)控制環(huán)境:是指對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的總稱，包括管理哲學(xué)、經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實務(wù)、董事會等。

(2)風(fēng)險評估:是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，包括風(fēng)險辨識和風(fēng)險分析。

(3)控制活動:指為保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序，包括業(yè)績評價、信息處理控制、實物控制、職務(wù)分離等。

(4)信息溝通:是指信息在企業(yè)內(nèi)部自上而下、自下而上、橫向之間，以及企業(yè)與外界進(jìn)行有效的傳遞，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，及時為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面和準(zhǔn)確的信息。

(5)監(jiān)督:是指隨著時間的推移及內(nèi)外部因素的變化而不斷地對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行檢查評價的過程。

3.風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理既相互聯(lián)系又有重要差異。從二者的框架結(jié)構(gòu)看，風(fēng)險管理的8個要素除了包括內(nèi)部控制的5個要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險對策3個要素。因此，風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。

從二者的實質(zhì)內(nèi)容看，兩者存在以下幾項重要差異：一是內(nèi)部控制僅是管理的一項職能，而風(fēng)險管理屬于風(fēng)險范疇，貫穿于管理過程的各個方面。二是在風(fēng)險管理框架中，由于把風(fēng)險明確定義為“對企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性(將產(chǎn)生正面影響的事件視為機會)”，因此，該框架可以涵蓋信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽風(fēng)險及業(yè)務(wù)風(fēng)險等各種風(fēng)險。內(nèi)部控制框架沒有區(qū)分風(fēng)險和機會。三是由于風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險對策、壓力測試、情景分析等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險偏好相一致。另外，風(fēng)險與回報相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險信息支持業(yè)務(wù)前臺決策流程等，從而幫助董事會和高級管理層實現(xiàn)風(fēng)險管理的4項目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的，也是其所不能做到的。

三、健全內(nèi)部控制制度，防范企業(yè)風(fēng)險

既然內(nèi)部控制是作為防范企業(yè)風(fēng)險的機制而存在，那么如何建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度?內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為管理控制和會計控制。前者以提高企業(yè)經(jīng)營效益和工作效率，保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)為目的；后者則是以保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全，確保會計信息的真實與完整以及財務(wù)活動的合法性為目的。兩者相互聯(lián)系、相互影響，有些控制措施可以用于會計控制，也可用于管理控制。

1.以人為核心的管理控制

管理控制的范圍很廣，包括企業(yè)內(nèi)部除了會計控制之外的所有控制，如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人事管理、安全和質(zhì)量管理、部門間的關(guān)系協(xié)調(diào)和企業(yè)負(fù)責(zé)人及高層管理決策及行為等方面的控制，但重點是與人的行為緊密相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)、人事管理控制等。

(1)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，通過建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，在股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督責(zé)任，在企業(yè)內(nèi)部形成一種有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制。這既是內(nèi)部管理控制的重要內(nèi)容，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的基礎(chǔ)和有效運行的前提。

(2)改進(jìn)人力資源管理機制，提高企業(yè)人員素質(zhì)。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的表現(xiàn)和業(yè)績。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)人員，提高企業(yè)人員的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有很大的幫助。因此，企業(yè)應(yīng)面向人才市場，引入競爭機制，合理配置企業(yè)人力資源，形成任人唯賢、優(yōu)勝劣汰的用人機制。企業(yè)經(jīng)營管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。因此，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)經(jīng)營者的學(xué)習(xí)教育，從知識、技能到職業(yè)道德、經(jīng)營理念等方面提高其素質(zhì)，逐步形成學(xué)習(xí)型企業(yè)，從而提高內(nèi)部控制的效率。

2.以會計系統(tǒng)為核心的會計控制

根據(jù)新《會計法》和財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，現(xiàn)代企業(yè)會計控制應(yīng)重點抓好以下幾方面工作：

(1)實行全面的預(yù)算管理，做到企業(yè)收支心中有數(shù)?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)經(jīng)營也不例外，必須實行有效的預(yù)算管理。預(yù)算管理是指企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支計劃，這是企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。預(yù)算是控制的基礎(chǔ)，只有在預(yù)算體系正確完整的基礎(chǔ)上，才能談得上完善的內(nèi)部控制。

(2)加強會計系統(tǒng)控制，確保會計信息真實、完整。會計系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會計作為一個控制信息系統(tǒng)，對內(nèi)向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息，是有效實施會計控制的核心。企業(yè)要依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，結(jié)合自身實際，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)和有效手段，風(fēng)險管理的過程伴隨著內(nèi)部控制的執(zhí)行。企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，應(yīng)建立一套行之有效的風(fēng)險管理機制，加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使之更有效地防范企業(yè)風(fēng)險。

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