基于公司治理結構的企業財務監控

本文為河北省教育廳課題《財務治理結構模式構建與財務監控系統設計》，編號SZ050212階段性成果。

一、公司治理與財務監控

公司治理是對公司進行管理和控制的系統，有狹義和廣義之分。狹義的公司治理，是指公司的所有者，主要是股東對經營者的一種監督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系，目的在于維護股東的利益。廣義的公司治理則不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區等與公司有利害關系的自然人、組織或集團。公理治理通過一套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度或機制來協調公司與所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益。

公司治理與財務監控密不可分。公司治理是財務監控有效運行的前提，是實行財務監控的制度環境，而財務監控在公司治理結構中擔當的是管理監控系統的角色，主要是對資金運動狀況、會計制度的健全性、核算的合法性和真實性、各項經濟活動是否符合企業經營的一般規律，是否符合效益最大化原則的監控，兩者的發展是同步的。

二、基于公司治理結構的企業財務監控現狀

1.“一股獨大”，所有者缺位，監督機構虛設。我國公司治理結構不規范，財務監控機構如董事會、監事會、股東大會的職權不明，往往成為“橡皮圖章”，形同虛設，股東大會沒有發揮對董事會的監督作用，董事會、監事會也是受到高級管理層的操縱，未能很好地履行監督職能。

2.“內部人控制”。所有權與經營權的分離滋生了內部人控制現象，由于國有企業所有者缺位，對經營者缺乏必要的約束，其直接后果是管理者以犧牲股東的利益來獲取自身利益的最大化，會計機構和會計人員只能服從內部人——經理的控制，以內部人短期利益最大化為企業會計工作的基本導向，由此導致會計工作的混亂、假賬真做、調劑利潤等。內部人控制問題解決不好，不管如何快速地移植世界上最好的公司治理理論、制定最慎重的治理制度，仍有可能南橘北枳。畢竟，身臨第一線的“內部人”遠比遠離第一線的最后的制度決策者、監管者了解內部。

3.監控體系不健全。目前，在上市公司尚未形成事前、事中、事后全程進行財務監控的機制，如會計信息披露不規范，信息失真、滯后以及信息不對稱等問題相當普遍。任何控制都離不開真實、及時的信息，缺乏有力的信息支持將會誤導董事會和監事會對管理層的評價;有的公司尚未建立監控糾正機制，致使監控者無法利用所掌握的信息來監督各項控制措施的執行以便糾正偏差;還有的公司監督工作制度也不健全，這些都使得財務監督乏力。

4.監控者知識結構不合理。有些執行財務監控職能的董事、監事在獨立性和專業性等方面都難以達到要求。不熟悉企業經濟業務和流程，不具備財會知識，存在“董事不懂事”的現象，使得財務監控無法充分發揮。

由此可見，基于公司治理結構下，我國企業財務監控的現狀不容樂觀。因此，加強財務監控勢在必行。

三、基于公司治理結構的企業財務監控對策

1.建立健全財務監控體系。

(1)委派財務總監：由股東大會委派財務總監，代表所有者的利益，監管資產的運營并督導企業會計控制過程。財務總監對于企業重大交易、資產變動等擁有審批權，有權對企業經營和會計方面已發生的潛在問題采取相應措施，監督和評價會計人員履行控制責任并對會計的報酬做出提議，以解決會計人員由經理領導，而且又由經理決定其報酬的不合理現象。

(2)內部審計:目前，企業內部審計主要是執行財務數據的真實性、合法性的查證和生產經營的監督等財務審計功能，其更重要的功能應是管理功能，即在幫助管理當局更有效的達到預期控制目標過程中發揮作用，通過獨立的檢查、評價活動，針對內控的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，促進管理當局進一步改善經營管理，提高企業綜合能力。為提高內部審計效果，內部審計機構必須直接向董事會報告，內部審計人員也應與董事會下屬的審計委員會進行經常性溝通。

(3)董事會下設審計委員會：它獨立于管理當局。總經理及公司的全部經營管理活動都需接受審計，審計結果直接向委員會報告。由于審計委員會成員作為外部董事，他們未能實地參與公司的經營管理過程，而內部審計通過對公司日常經營的監督、評價，可滿足委員會這方面的需要。因此，內部審計部門是審計委員會最佳的信息來源。審計委員會的職責有：提請聘請或更換外部審計機構監督公司內部審計制度、內部控制制度及其實施、負責內部審計與外部審計的溝通、審核公司的財務信息及其披露。

除了上述內部財務監控體系的完善外，還要注意發揮外部財務監控體系的作用，如逐步建立完善的資本市場、規范的職業經理人市場并加強中介機構如以注冊會計師為主體的社會監督以及政府的監管。通過外部市場的監督、約束機制進行財務監控。

2.加強財務監控的制度與運行機制建設。建立一套完備規范的信息披露制度，保證董事、監事除列席董事會、高層管理會議、閱讀相關文件外，還能獲取工作需要的必要信息，了解企業真實的經營情況，為進行財務監控提供及時的、足夠的信息；建立切實可行的監督工作機制，如正規化的工作會議制度、審計計劃制度、監督報告制度、特殊情況調查制度等，并賦予董事、監事列席董事會會議和經理會議，審閱有關財務報告并陳述意見，對特定決策擁有否決權等，以保證常規性財務監控的順利開展；建立監督糾正機制，對于董事、監事等監控人員發現的高級管理層違法違規等問題，要及時督促其糾正并對此進行跟蹤、反饋，以保證財務監控的最終落實。

3.提高監督人員的素質。企業要嚴格按照《公司法》、《中國上市公司治理的原則和標準》要求挑選監控人員。作為財務監控人員，要具備一定的財會和相關業務知識。如，獨立董事、外部監事必須職業化、專業化和保持獨立性，能夠憑自己的專業知識、專業技能和經驗對公司的經營情況以及有關問題作出獨立判斷和發表有價值意見，以便真正發揮財務監控作用。

參考文獻:

趙偉凱:搞好內部治理才能做強做大.財會信報，2006年7月24第A02版

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。