會計政策選擇對會計信息的影響分析

[摘要] 會計政策在形式上表現(xiàn)為會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一項社會經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。不同會計政策的選擇，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不同結(jié)果的會計信息，更會對企業(yè)利害關(guān)系集團產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果和社會資源配置效率;因此會計政策選擇不僅具有廣泛的經(jīng)濟后果，而且還是各相關(guān)利益集團為轉(zhuǎn)移財富而進行的政治博弈和競爭。本文從企業(yè)會計政策的選擇意義出發(fā)，分析我國企業(yè)會計政策選擇的對會計信息產(chǎn)生的影響、表現(xiàn)及原因，并提出規(guī)范會計政策選擇的合理化建議。

[關(guān)鍵詞] 會計政策選擇 會計信息 對策

一、會計政策選擇的意義

企業(yè)會計政策的選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會計政策。市場經(jīng)濟的確立，改變了國家與企業(yè)的關(guān)系，擴大了企業(yè)的自主權(quán)。同時宏觀經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，這些均對企業(yè)的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計政策選擇的客觀環(huán)境。會計政策選擇對提高會計信息質(zhì)量來說意義重大。首先，它保證了會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會計政策是企業(yè)會計法規(guī)前提下的一種選擇，即會計政策是企業(yè)貫徹會計法規(guī)，進行會計處理的基本方針，是在會計法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實際情況對會計法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。其次，會計政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會計行為。通過會計政策的規(guī)范，約束了各管理主體的具體會計行為，在一定程度上避免了各管理主體在會計核算中的弄虛作假和主觀臆斷。其三，會計政策選擇是決定企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的主要因素。會計政策選擇是企業(yè)財務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。會計的確認與計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認和計量以及再次確認和計量都基于對會計原則、方法和程序的選擇和運用。所以，會計政策選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量，進而影響到財務(wù)信息使用者具以進行的經(jīng)濟決策的正確程度，從而關(guān)系到資本市場的有序運作和健康發(fā)展。最后，選擇企業(yè)會計政策，可以確保企業(yè)收益的合理分配。會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，選擇不同的會計政策必然會形成不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。而這些財務(wù)信息將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債券人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他各方的利益。

二、我國會計政策選擇的現(xiàn)狀及原因分析

對我國企業(yè)會計政策選擇現(xiàn)狀的實證研究也部分地驗證了我國上市公司存在著包括通過利用會計政策選擇等手段操縱會計利潤提供虛假會計信息的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為:配股現(xiàn)象。目前，在我國，上市公司資格還是一種稀缺資源，上市公司為了達到最近3年凈資產(chǎn)收益率不低于10%，這一“圈錢”配股的資本線，不惜代價采取合法或非法手段力保10%，出現(xiàn)了耐人尋味的“10%現(xiàn)象”;微利現(xiàn)象。已經(jīng)有一定或兩年虧損的上市公司，為了免受特別處理或或摘牌的處罰，采取種種手段使上益率保持哪怕0.001%的微利水平、只要不虧損就行;重虧現(xiàn)象。對于無法做與盈利或是首加入虧損之列的上市公司的包袱，為下年扭虧逃脫摘牌厄運埋下伏筆。這些公司利用會計政策選擇操作利潤和粉飾報表的手段主要有:改變固定資產(chǎn)折舊政策;潛虧掛賬;利息資本化;巨額沖銷;壞賬準備;存貨計價;收入的實現(xiàn)與確認;長期投資的計價;合并會計報表范圍的伸縮等。以上種種形行為和方式，無一不是上市公司為了逃避市場監(jiān)管，采取“上有政策，下有對策”與政府監(jiān)管部門和其他利益集團博弈斗爭的結(jié)果。隨著企業(yè)自主權(quán)的擴大和新會計準則的實施，企業(yè)會計政策逐步有了較大的可選擇空間，而允許企業(yè)有微觀會計政策選擇權(quán)的本意是讓其能選擇最能反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計處理方法，但卻成了企業(yè)經(jīng)營者謀取不當(dāng)利益的手段，并加劇了會計信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度。導(dǎo)致企業(yè)利用會計政策選擇提供虛假會計信息的原因主要是:

1.利益驅(qū)動。眾所周知，當(dāng)前國有企業(yè)的經(jīng)理、廠長以及其他管理人員，他們?nèi)〉霉べY獎金的具體數(shù)據(jù)往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價考核標準則往往是反映當(dāng)前利潤（虧損）完成情況的財務(wù)指標。由于這些指標都是反映當(dāng)期的經(jīng)營成果，管理人員為取得更多的獎金以提高其現(xiàn)值，往往會選擇增加當(dāng)期利潤的會計政策來改變業(yè)績考核指標。

2.出于政績考慮。國有企業(yè)經(jīng)營者的職位待遇與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤，取得什么樣的業(yè)績就相應(yīng)地授予什么級別的榮譽稱號。這樣，廠長經(jīng)理們?yōu)榱俗约旱氖送?，就會選擇增加當(dāng)期利潤的會計政策。另外，由于國有企業(yè)跟當(dāng)?shù)卣€存在著千絲萬縷地關(guān)系，地方財政、政府目標都跟企業(yè)經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府偏好，企業(yè)管理當(dāng)局也會選擇增加當(dāng)期利潤的會計政策。

3.籌措資金的需要。隨著我國金融體制的改革，銀行等金融機構(gòu)為了進行風(fēng)險管理，把貸款的安全性放在第一位。在向企業(yè)提供貸款時，必須要考察企業(yè)的償債能力。而銀行確定企業(yè)的資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的會計報告，所以企業(yè)面臨資金短缺，急需貸款時，管理當(dāng)局就會選擇能夠提高其資信的會計政策。

4.達到上市的目的。為了從證券市場募集大量的資金，許多公司發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強烈。但是，根據(jù)我國證券法規(guī)規(guī)定、發(fā)行和上市股票的公司必須具有連續(xù)三年盈利的經(jīng)營業(yè)績。于是，許多企業(yè)為了股票發(fā)行及上市，通過選擇平滑利潤的會計政策來確保企業(yè)連續(xù)三年盈利。

5.在出資的需要。上市公司為了擴大經(jīng)營規(guī)模，就希望在證券市場上進行再籌資:增發(fā)新股或配股。但是，中國證監(jiān)會對上市公司 的配股有嚴格要求。有關(guān) 法規(guī)規(guī)定：上市公司配股，在其申請配股的前三年，每年的凈資產(chǎn)收益率不能低于10%，屬于能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司略低，但也不能低于9%。在這種監(jiān)管措施的影響下，10%的凈資產(chǎn)收益率便成了投資者判斷上市公司業(yè)績優(yōu) 及發(fā)展的分水嶺。凈資產(chǎn)收益率10%以上意味著該公司具有資本擴張的能力，而資本擴張被看作是公司發(fā)展?jié)摿Φ南笳鳌Ｓ谑?，監(jiān)管措施的影響、公司自身對配股資金的需求以及投資者簡單的價值判斷等因素的存在，促使企業(yè)在會計年度結(jié)束時測算本年度企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率，若達不到就會做系統(tǒng)工程，重新選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邅泶_保企業(yè)連續(xù)三年的凈資產(chǎn) 收益率達到10%。

6.逃避處罰。上市公司并非公司股票一上市就萬事大吉，由于經(jīng)營業(yè)績不好會受到各種處罰.首先，凡年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測數(shù)20%以上的，除公開做出解釋和道歉外，將停止上市公司兩年內(nèi)的配股資格.有的企業(yè)為了多募集資金，還是會 通過選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邅韺崿F(xiàn)其目的。其次，根據(jù)規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被終止在證券交易所掛牌交易。按目前情況，公司取得發(fā)行股票且上市 交易的資格非常不容易，公司股票上市后又被摘牌，不僅對股東是莫大的損失，而且喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費掉。因此，上市公司為保住上市資格，管理層往往會采取有利自己的會計方法和程序。利用提前確認損失和費用、延期確認收入及關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組或債務(wù)重組等方法轉(zhuǎn)移不良資產(chǎn)，獲取暫時收入，都是十分常見的手段。

7.為了逃避稅收。在一些“內(nèi)部人控制”的國有企業(yè)，內(nèi)部 人認為“確保企業(yè)利益”。會選擇減少當(dāng)期利潤的會計政策。另外，在我國先行的稅收管理體制下，一些跨國企業(yè)為了“肥水不流外人田”，采取抬高或降低交易價格的會計政策，以確保所繳納的稅收能夠進入某一地方政府的口袋。

三、規(guī)范我國企業(yè)會計政策選擇的措施

1.企業(yè)應(yīng)綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要。企業(yè)會計政策選擇的目標將是為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團的需要。公司已非簡單的實物資產(chǎn)的集合，而是一種法律框架結(jié)構(gòu)，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等，他們都做出了特殊投資。所有在企業(yè)從事業(yè)務(wù)活動中做出特殊投資的各方，為了盡可能維護其自身的利益都需要了解備選會計政策對其利益的影響程度。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會計政策時，不得不綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，企業(yè)會計政策選擇將是一個十分復(fù)雜的過程，取決于多種因素的影響和制約。

2.企業(yè)應(yīng)注重會計政策選擇效果的整體優(yōu)化。企業(yè)會計政策是一個系統(tǒng)，各項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標，但各項會計政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致，由于企業(yè)在會計政策選擇時所處的環(huán)境不同，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標，并在這一目標指引下，結(jié)合會計的職業(yè)判斷，根據(jù)會計理論指導(dǎo)會計實務(wù)的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計政策組合。

3.不斷加強企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度。在以會計準則建設(shè)為核心的會計規(guī)范體系全面建立以后，隨著人們法律意識的增強和有關(guān)部門與機構(gòu)執(zhí)法力度的提高，必然會對企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度提出新的要求。

4.規(guī)范企業(yè)會計政策選擇的揭示程度。會計政策揭示是對企業(yè)會計政策選擇結(jié)果的綜合披露。從世界范圍看，各國會計準則都強調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會計政策的權(quán)利也有進行充分披露的義務(wù)。我國企業(yè)應(yīng)在遵循其他報表信息揭示的一般原則下，更加注重企業(yè)會計政策揭示的重要性、明晰性、完整性、時效性和公正性，使企業(yè)會計政策的披露越來越規(guī)范。

參考文獻:

[1]陳立軍:《企業(yè)會計政策及選擇原則的探析》，人大復(fù)印資料， 2005年

[2]戴德明:《財務(wù)會計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2004年

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