淺議會計信息質量提高的公司治理對策

[摘要] 會計最基本的工作是提供會計信息，會計信息質量的高低會影響市場的運作、有限資源的配置、以及國家宏觀經濟政策的制定等等。近幾年來，影響會計信息質量的因素是多方面的，其中公司治理結構的完善與否對一個企業會計信息的質量有著直接的深層影響。

[關鍵詞] 會計信息 公司治理 會計信息失真危害 對策

近年來，會計信息質量下降幅度之大，會計信息失真程度之深、范圍之廣、危害之大，令人擔憂，為此，從深層次剖析會計信息失真的原因，尋求合理有效的治理對策，提高會計信息質量，就成為擺在我們面前的一個亟待解決的問題。

一、會計信息失真的危害性

會計信息是價值運動及其屬性的真實表達，是決策者進行決策的重要依據之一，因此會計信息最基本的質量特征就是決策的有用性，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，無論是在宏觀上還是在微觀上都產生了較為嚴重的危害，主要體現在以下幾個方面:

1.從國家的角度講，會計信息的失真會造成國家宏觀調控的失衡、政策制定的失誤，從而會干擾市場經濟的正常發展，致使資源配置低劣化、社會交易費用昂貴，以及國有資產的嚴重流失，造成國家利益的大范圍受損，危及以公有制為主體的社會主義所有制結構。

2.從企業的角度講，會計信息的失真將會對企業經營決策者造成誤導，致使企業決策失誤，同時還會給投資者、債權人帶來重大損失，導致他們對企業失去信任而拒絕與企業的再度合作，從而使企業失去本來擁有和其他更多的市場機會，造成經濟資源的浪費，企業近期利益和長遠利益都將受到很大的損害。

3.從會計行業及社會大環境的角度講，會計信息的失真不僅削弱了會計的基礎工作，還影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮，使會計內控系統秩序失控，并在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對各單位的經濟管理和整個市場經濟的運行產生了極為嚴重的消極影響。同時，人為的虛假會計信息成為了一些人騙取“烏紗帽”的資本，也為各種經濟犯罪打開了方便之門，偷逃稅款、挪用公款、貪污腐化、行賄受賄等違法行為屢禁不止，在社會上造成了極惡劣的影響，各種不正之風肆意滋生，污化了整個社會的大環境。

會計信息失真的嚴重危害性，促使我們對于提高會計信息質量工作的深入探究，加速我們尋求有效的治理途徑。

二、會計信息失真的根源在于公司治理的缺陷

公司治理是關于公司各利益主體之間權、責、利關系的制度安排，涉及決策、激勵、監督三大機制的建立和運行等。廣義地講，公司治理結構是指關于公司控制權和剩余索取權，即企業組織方式、控制機制和利益分配的所有法律、機構、制度和文化的安排；狹義地講，是指在企業的所有權和管理權分離的條件下，公司董事會的結構與功能、董事長與經理權利和義務，以及相應的選聘、激勵與監督方面的制度安排等內容。可見，狹義的公司治理問題實際上體現的是股東與董事會、董事會與經理人之間的委托與代理關系的問題。

作為不同層次委托與代理關系中的委托主體，即股東或董事會在選聘、激勵和監督等制度安排構建的過程中都面臨著決策問題，而這些決策的重要依據很大程度上是由會計信息構成的，即會計信息成為企業組織中委托—代理契約關系的重要契約要素，是確定契約關系人相應權、責、利的主要標準。由此可見，會計信息質量的高低直接關系到公司治理的成敗。反之，規范有效的公司治理則是會計信息質量的環境保證，即有實證研究表明：法人股比例、執行董事比例、內部人控制度、監事會的規模都與財務舞弊的可能性正相關，流通股比例則與之負相關。由此不難理解：會計信息系統與公司治理有著天然的聯系，公司治理機制有效，才能保證會計信息的可靠性與相關性；而會計信息的可靠性與相關性是公司治理的基本條件。

深究我國會計信息嚴重失真形成的原因，我們不難發現：其根源在于我國當前公司治理中存在著的缺陷，即上市公司的股權結構不合理，國有股比例過高，流通股比例過低;董事會被內部人控制，監事會失效等。

1.我國目前的公司治理結構對會計核算的反作用

首先，從內部治理結構來看。在市場經濟環境之下，公司的股權結構是公司治理的重要組成部分，被視為公司治理的產權基礎。股權結構影響著公司的治理效率，并通過公司的經營績效表現出來。從某種程度上說，公司治理保證財務報告真實性這一基本功能的發揮，亦取決于合理的股權結構。目前，我國上市公司的股權結構特點是：股權相對集中于不能流通的國有股、法人股，社會流通股比重過小且股權分散。國有股雖然擁有絕對或相對的控股地位，但由于國有股東的代表，國家資產投資管理部門的所有者職能弱化，在董事會中往往沒有最大股東的代表，實際上是內部管理人員控制著董事會。而同時，監事會的成員大多數也是內部人擔任，在行政上置于總經理領導下，缺乏獨立，監事會的監督權流于形式，這樣的股權結構必然會導致虛假的會計信息的層出不窮。

其次，在內部治理結構低效率，即經理控制的企業，就更加需要依靠外部的治理。我國目前的外部治理結構，即外部市場，包括產品市場、資本市場、兼并市場等仍不完善；加之，我國特有的人事管理體制和干部管理體制，限制了經理人市場的形成。因此，對經理人員的市場評價機制欠缺，使得現任經理所面臨的潛在競爭壓力威脅較小，外部約束徒具形式，無法彌補內部治理結構缺陷的影響。

2.現行的治理結構使外部審計缺乏獨立性

在外部審計中的委托人、被審計單位和審計機構三者之間存在特殊的委托代理關系：被審計人為上市公司，其主要表現為公司經營管理層；委托人一般為公司的股東大會或董事會，支付審計費用；而審計機構（一般為會計師事務所）則是接受委托人的委托對公司經營管理層的履約情況進行鑒證。審計人員盡管接受委托人的委托執行業務，而且向委托人收取費用，但審計人員所承擔的卻是對整個社會的責任，這就決定了審計人員必須與被審計單位、委托人保持一種超然獨立關系。只有具備了獨立性，才能做到客觀、公正地執行業務，發表審計意見。

由于我國目前實際上是內部管理人員控制著公司，上市公司的委托人實際上就是上市公司的經營管理層，即由上市公司經營管理層聘請審計機構審計、鑒證經營者自己的行為。這就使得審計機構的獨立性受到影響。審計機構不能站在獨立、客觀、公正的立場上對會計報表發表審計意見。

3.目前的法律制度不利于公司治理結構的完善

證券訴訟制度的目的在于作為一種事后解決機制，借助于嚴厲的法律懲罰，提高強勢群體在證券市場的違法違規成本，降低其侵害弱勢群體的利益預期，同時為弱勢群體的利益侵害提供補償，從而實現證券市場的相對公平。在我國現行的會計信息披露的法律體系中，以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任，其中關于民事責任的規定最為薄弱，其重在懲罰，而非對投資者的賠償。這種制度不是以保護普通投資者的利益為向導，反而在一定程度上起了保護上市公司的利益，它不足以遏制上市公司的虛假陳述等違法行為，甚至在一定程度上會阻礙證券市場的規范化進程，因而不利于上市公司的治理。

由此可見，我國上市公司的公司治理結構的缺陷和低效率是導致會計信息失真的根源，同時證券法律制度的不完善，又不足以預防上市公司的違法行為。因此，要提高上市公司會計信息的質量，就必須從制度入手，不斷完善公司的治理結構。

三、完善公司的治理結構，提高會計信息的質量

治理會計信息失真的關鍵在于保證財務會計信息系統與現代公司治理結構兩者相適

應。完善企業的公司治理結構，嚴格現代企業制度的要求，是防范會計舞弊、改善會計信息質量的一條根本性出路。主要改進措施為:

1.完善公司的外部治理結構，提高上市公司的運作效率

(1)盡快培育有效的資本市場體系。目前，我國的資本市場還處于發展階段，還很難發揮資本市場配置資源的應有作用，當務之急，要盡快發展證券市場，分散股權結構，培育出多種形式的持股主體;盡快建立起有效的資本市場，培養理性的投資者群體，促使有效會計信息市場的形成。

(2)規范和促進我國證券市場的建設。隨著經濟全球化的發展，中國證券市場應加大市場化的建設力度、強化國際慣例，以盡快適應經濟全球化的規則，加速健康發展。

(3)要培育經理人才市場。目前，我們只能以國有資產管理體系為市場構架，逐步培育經理人的市場聘任機制、考核機制、信息機制、價格機制和淘汰機制，為形成統一、有序、競爭、開放的經理人市場奠定基礎。

2.規范公司的內部治理結構，形成有效的權利相互制約的管理機制

(1)董事會的制度創新。首先，董事會引進了獨立董事，這有助于提高會計信息質量;其次，在董事會之下，設立專業性決策機構，在一定程度上增強了會計信息的真實可靠性和決策有用性。

(2)建立切實可行的監控會計。現代會計是聯系委托人和受托人的紐帶，它責無旁貸地擔負起了傳遞信息、保證信息正確的責任。會計監督的存在，使的經理人員能夠自覺地以董事會的目標為目標，實現企業價值的最大化。

(3)完善上市公司經理層的運作機制。首先，要徹底改變舊的用人制度，取消經理人員的行政任命制度，全面推行聘任制；其次，加強經營者的制衡約束，通過直接監控、間接監控和制度約束來完善內部控制制度，使企業的各項規章制度和具體的行為準則在合理高效的公司治理結構下，有效地發揮作用。

3.從其他方面完善公司治理結構，有效地提高會計信息質量

(1)提高會計人員的業務素質。會計人員既是信息的制造者，又是企業錢、財、物的管理者，因此，必須加強會計隊伍的職業道德建設，全面提高會計人員的政治與業務素質，具體應完善會計人員從業資格制度，健全專業資格確認制度，加強會計人員的繼續教育制度。

(2)改進業績評價模式。業績評價對企業的行為具有引導作用，若過分倚重于當期的財務性業績評價指標，勢必導致企業管理人員只注重眼前利潤而忽視長遠利益，甚至誘使企業管理人員投機行為的發生。當即使通過以犧牲長期利益也無法使財務評價指標達到預期標準時，這種投機行為發展到極端就演化為直接提供虛假會計信息，編造數據以達到預期的業績評價標準。因此，我們應建立起財務指標和非財務指標相結合的全方位、立體化的業績評價模式，并不僅依賴于財務評價方式，將會提升財務指標分析的質量。

(3)建立會計審計信息互聯網。當今世界，已進入信息時代，英特互聯網的出現已大大縮短了人與人之間的距離，加快了信息的傳播速度。基于此，建立會計審計信息電腦管理網絡，集中處理會計信息，就使會計信息資料的來源變得單一化，那么，企業建兩套賬、三套賬分別對付不同的使用者就失去了實際意義。因此，建立會計審計信息互聯網，對規范企業行為，整頓會計工作秩序，提高會計信息質量，加強宏觀調控均有積極作用。

總之，我們要盡快建立適應我國市場經濟的公司治理結構，通過健全管理與控制，正確地引導和激勵，減少會計信息失真發生的可能性，提升會計信息質量。

參考文獻:

[1]吳可夫:會計信息質量與公司治理的相關性企業活力，2003.9

[2]張朝暉:會計信息質量與公司治理問題資本市場雜志，2004.8

[3]陳國輝張曉東:會計信息失真與公司治理結構東北財經大學學報2004.11

[4]張先治袁克利:公司治理 財務契約與財務控制會計研究2005.11

[5]羅麗娟:我國會計信息不對稱的公司治理成因經濟師2006.2

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。