內審在現代企業制度下的健全和完善

[摘要] 經濟越發展，審計監督越要加強。本文對內部審計在現代企業制度下如何健全和完善做一簡要介紹。

[關鍵詞] 內部審計 現代企業制度 健全完善

經濟越發展，審計監督越要加強。這是經濟發展的客觀需要，也是由審計的特征所決定的。目前我國經濟正處于穩步上升，逐步協調發展的時期，隨著市場經濟體制的不斷完善，建立現代企業制度將成為企業轉換經營機制首要的目標。為此，現代企業內部審計如何在企業經濟活動中更有效地對企業的經濟行為和經濟效果進行監督和評價，以期有利于促進企業經營機制的轉換，實現企業組織集團化、經營規?；?、投資多元化、管理科學化，更好地發揮審計的監督、評價、鑒證職能起到其應有的作用，不論在主觀上、客觀上都要求內部審計從業務內容和范圍不斷拓寬。審計工作是社會經濟發展上一定階段的產物，其發展必然受審計環境的影響，現代企業內部審計也不例外。

一、建立健全內部審計制度與建立現代企業制度是統一的

現代企業制度是市場經濟發展到一定階段的產物，是伴隨著市場經濟產生、發展和壯大成熟起來的。目前世界上絕大多數國家，尤其是市場經濟發達的西方國家，從政府到民間，都建立了嚴密的審計制度。世界經濟的發展充分證明，審計制度是促進、保障市場經濟發展的重要因素和內在需要。我國目前市場經濟迫切需要按國際慣例建立和健全諸如法律、會計、審計等市場經濟的配套“軟件”。相對而言，我國技術管理落后，企業效益不高，虧損和生產建設的浪費還相當嚴重，內控制度和管理制度不嚴密，漏洞大，腐敗現象還沒有從根本上得到遏止。企業在走上市場轉換經營機制中，還存在市場法制不健全，市場不規范，市場應有的秩序和規則還沒有完全建立和完善等許多問題和困難。客觀需要企業內部審計的支持和幫助。因此，建立和健全企業內部審計制度十分必要。

1.建立現代企業制度的內在需要

十四屆三中全會制訂的《關于建立社會主義市場經濟若干問題的決定》中明確指出，國有企業改革的方向是建立現代企業制度。現代企業制度的特征是“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”。以現代股份公司為主要形式。根據國際、國內慣例和國家現行法規，股份制企業管理的一個必要條件就是建立、健全以內審制度為重要內容的內部約束機制。以便強化公司內部的集中領導和自我約束，監督下屬及其分支機構，評價企業各項經濟活動及下屬單位領導的工作業績。

2.促進對外開放的客觀需要

隨著對外開放的不斷擴大，市場競爭和經營風險越來越大。而現代企業制度下要求企業自主經營、自負盈虧。所以客觀要求企業加強內部約束，強化各種管理，堵塞漏洞，維護企業信譽和合法權益，避免吃虧上當?？陀^要求企業按市場經濟和國際慣例建立起嚴密的內審制度。

3.完善法制建設的需要

市場經濟是法制經濟。建立現代企業制度更需法制健全。建立審計制度是我國《憲法》的要求。健全企業內部審計制度，是促進市場經濟有秩序、按規范、健康地在法制軌道上發展的重要保證。

建立內部審計制度是國有企業深化改革的內在需要，是社會主義市場經濟條件下企業生存和發展不可回避的選擇，是增強國有大中型企業活力的根本出路，目的是使企業成為“自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束”的經濟實體。內部審計是企業加強內部監督，實行自我約束的重要手段，在促進完善管理，提高經濟效益方面具有不可替代的作用。因此，建立現代企業制度與健全完善內部審計是統一的。內部審計制度是現代企業制度的一個重要組成部分，也是國有企業改革中不可忽視的一個重要環節。

二、內部審計在現代企業制度下的健全

審計的范圍和內容是圍繞審計目標的實現，依據審計環境的發展而作適時調整和擴展的，現代企業制度的核心是股份制，即股份化合股經營，承擔有限責任和經營風險，實現企業經營利潤最大化。因此，內審在現代企業制度下的健全主要包括擴展審計內容，拓寬審計范圍，改進審計方式。

1.審計內容

(1)財務審計。股份公司財務審計應就如下問題開展工作：資產、負債、損益是否真實，股東增減是否真實，股東增減是否合規，發行對象是否真實客觀，稅后利潤是否按規定比例分配，公積金、公益金是否按法定比例提取，其使用是否符合有關規定，股利的分配和支付是否貫徹同股同利的分配原則，賬戶處理是否合規等?？毓晒镜呢攧諏徲嬛攸c是把財務收支的合規合法性融合到資產、負債、損溢之中，把資金使用效果，投入產出比例等作為延伸，以降低成本為主開展各項審計工作。

(2)效益審計。效益審計是內審工作的重點。現代公司必然以效益為核心，追求利潤的最大化。所以開展以效益為目的各項審計工作大有作為。效益審計的范圍十分廣闊，從日常生產經營活動到公司重大決策都是效益審計的天地。在開展效益審計中主要有:①成本效益審計。 降低產品成本是企業管理的主要內容。是企業提高經濟效益的綜合體現。成本效益審計是內審開展經濟效益審計的核心內容。②銷售審計。 產品分配情況，銷售網點的工作能力，代銷商的可信程度，三包賠償的真實性，賠償殘值的處理等。③基建項目審計。 資金來源情況，預算、決算審查，項目設計能力是否達到等。④科技成果審計。 對科技成果進行客觀公正的評價，并協助其轉化為生產力。⑤產品質量審計。⑥其他公司效益流失的項目等。

(3)內控制度審計。對企業內部控制系統進行評價是現代內部審計發展的方向。現代化公司一般來說業務范圍廣，管理層次多，無論是現在，還是將來，要真正發揮審計的作用，利用檢查內部控制制度是否健全和有效的方法，對開展各項審計工作都將起到事半功倍的作用。同時，對企業管理某一薄弱環節進行審計評價，提出建議，促進加強管理，堵塞漏洞，也是延伸審計觸角，加強審計監督的有效途徑。

(4)經濟合同審計。合同是企業經濟往來的載體，是各種對外經濟活動的法律依據。抓住經濟合同這一環節，對合同生效前、合同履行過程中、合同終止時進行審計都是加強審計監督的有效途徑。

(5)經濟責任審計。為確保企業下屬各單位共同圍繞總公司整體目標提高經濟效益，明確下屬單位主要領導人的責任，并對其任期內各方面的績效進行審計評價，為組織人事部門培養使用干部提供依據。

(6)法紀審計。接受公司領導的指令和有關部門的委托，開展對各種徇私舞弊行為的調查取證工作。

2.審計范圍

股份公司的審計工作量大，但審計范圍較之控股公司來說相對較小，審計的主要對象是直屬專業廠和全資子公司及其后者派生出的法人實體。而控股公司除對其直屬專業廠，各類實業進行審計外，還必須根據集團內各成員企業的緊密程度，分別開展審計工作。對全資子公司、控股公司的審計，其中有計劃單列的企業還要組織接受國家審計；對參股企業進行投資前的審計調查，合資期間的財務審計和停業解散時資產清算審計；對協作層企業進行專項審計調查。

3.改進審計方式

僅從就地審計來說，由于現代公司制度的基本理論支柱是法人財產權。相對于權利而言，現代公司的產權責任是我國企業歷史上從未遇到的一項新事物。產權的授予者無論是個人還是國家都十分關注其保值增值的狀況。因此公司內部審計工作也從以往的財務收支的合規合法性逐步向資產、負債、損益的真實性方面轉移，尤其是資產審計工作占據著十分重要的地位。公司承擔著對股東資產保值增值的責任，資產真正的使用者如何管理好這些資產？這是內審首要檢查的內容。因此，審計方式也必須從過去的翻閱賬本表式轉到真正走向現場清點資產，了解資產使用狀況，投入產出狀況和查閱分析賬表相結合的方法上。

三、內部審計制度的完善

第一，內審機構的設置。這是現代公司完善內部審計制度的關健。內審機構應在企業法人的直接領導下開展工作，向董事會負責，才能正常地發揮作用。再則配備專職審計人員。特別是具有分支機構和二級單位較多的部門和大型企業，應分級設立內部審計，使內審形成網絡。內審人員的配備，必須與審計任務相適應。不僅要有一定數量的財會、審計人才，還應選懂工程技術、經營管理和電子計算機等專業人才，便于更好地發揮職能作用。

第二，建立健全內部審計工作制度，針對內部審計工作的特點，制定具體實施辦法，明確內審工作的原則、任務、范圍、職權、審計程序及應承擔的法律責任等。

第三，圍繞企業提高效益安排審計工作計劃，建立健全審計質量控制體系。內審工作質量的好壞不僅影響它作用的發揮，而且也是解決內審質量的關鍵。而建立、健全內審工作質量控制體系是提高內審工作質量的關鍵所在，它通過制定嚴格的內審質量控制標準，根據標準從各個方面對內審工作進行監督、檢查、評價，以利于促進內審工作質量的提高。

第四，加強隊伍建設，不斷提高內審人員政治業務素質。要適應改革形勢的需要，提高內審工作水平?！坝袨椴拍苡形弧?，只有內審人員能確實地查錯防弊，能準確地指出管理上的不足和薄弱環節，才能促進企業廉政建設，提高效益。這樣才能提高內審的知名度，內審的地位和權威性也就會隨之提高。

建立現代企業制度是企業改革的關健所在，是企業帶有根本性的改革，現代企業制度下的內審工作也同樣是帶有根本性的改革，而不是在原來基礎上的補充和修補，只有認識到了這一點，才能真正在建立現代企業制度中健全和完善內審監督，才能使有中國特色的內審制度，不斷適應改革開放和建立社會主義市場經濟體制的需要，內審才能真正的健康發展，創出一條符合中國實際的內審發展新道路。

參考文獻:

楊厚芬:現代企業制度下內部審計的探討.教育財會研究，2001（6）

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